+7(499)-938-42-58 Москва
8(800)-333-37-98 Горячая линия

Судебно-бухгалтерская экспертиза: порядок проведения

Содержание

Судебно-бухгалтерская экспертиза: порядок проведения

Судебно-бухгалтерская экспертиза: порядок проведения

Судебно-бухгалтерская экспертиза – исследование, направленное на выявление обстоятельств в рамках гражданского или уголовного дела. В качестве ключевых нормативных документов, регламентирующих ее осуществление, выступают ГК, КоАП, УПК, ФЗ № 73. Рассмотрим далее, что собой представляет производство бухгалтерских экспертиз.

Субъекты права

Назначение судебно-бухгалтерской экспертизы допускается уполномоченными органами и лицами. Область исследования при этом ограничивается только теми операциями хозяйственной деятельности, которые представляют интерес в рамках расследования.

Инициировать экспертизу могут прокурор, органы дознания либо суд. Для выполнения проверки могут привлекаться специалисты государственных учреждений или частные лица.

Последние должны обладать соответствующим квалификационным уровнем и пройти аттестацию в порядке, установленном законодательством.

Назначение бухгалтерской экспертизы

В случае возникновения необходимости выполнить проверку уполномоченные субъекты руководствуются ст. 184 УПК. В ч. 1 указанной нормы установлено, что в рамках следственного процесса оформляется постановление на осуществление экспертизы. Оно определяет:

  1. Основания, по которым необходимо выполнить проверку.
  2. Специалиста, ответственного за проведение бухгалтерской экспертизы.
  3. Вопросы, по которым необходимо составить мнение.
  4. Материалы исследования.

Уполномоченные органы могут обратиться к специалисту исключительно по вопросам, поставленным в рамках экспертизы.

Важный момент

В ст. 67 УПК предусмотрено ограничение на участие эксперта в исследовании. В частности, специалист не может его выполнять при наличии личной заинтересованности в результате. Не допускается участие эксперта в исследовании также при пребывании его в любой (родственной, служебной и пр.) зависимости от ответчика либо истца.

Задачи

Проведение судебно-бухгалтерской экспертизы предполагает исследование предоставленных специалисту материалов: регистров, отчетности и прочих документов.

В его задачи входит выявление искажающих фактов, способа, места, времени их появления. В постановление судебно-бухгалтерской экспертизы включается оценка специалиста взаимосвязанности хозяйственных операций.

Перед исследователями также ставятся следующие задачи:

  1. Обнаружение признаков искажения сведений учета, влияющих на показатели деятельности субъекта.
  2. Воссоздание записей.
  3. Поиск противоречий в предоставленных данных.
  4. Выявление двойного учета.
  5. Отражение фактов хищения.
  6. Обоснование целевого расходования средств.
  7. Оценка полноты принятия материальных ценностей.
  8. Установление правильности отражения операций.
  9. Определение признаков фальсификации документации, уклонения от выплаты налогов.

Материалы исследования

Финансово-бухгалтерская экспертиза предполагает изучение документов, состав которых зависит от того, какие именно записи вызывают сомнение у уполномоченных лиц. Последние при этом могут запрашивать как копии, так и оригиналы бумаг.

Данный вопрос регламентирует ФЗ «О бухучете». При изъятии оригиналов органы следствия составляют протокол.

При выполнении проверки специалист обязан убедиться в том, что материалы, которые ему переданы, были получены в соответствии с указанным актом.

Цели проверки

Судебно-бухгалтерская экспертиза позволяет найти сомнительные документы. При этом специалист обращает внимание в первую очередь на техническое содержание бумаг.

Он проверяет подлинность подписей и печатей, соблюдение нумерации взаимосвязанных документов, соответствие оформления. Эксперт выявляет также и информационную связь между бумагами.

В частности, он проверяет наличие расходного ордера кассы на выдачу средств, приказов, авансовых отчетов и пр.

Заключение бухгалтерской экспертизы

Оно составляется после проведения полной, всесторонней проверки предоставленных материалов. Заключение оформляется в письменном виде. В нем излагаются ответы на поставленные перед специалистом вопросы, приводится их обоснование. Заключение состоит из нескольких частей. Во вводном разделе дается краткое описание обстоятельств дела.

Здесь же указываются сведения о специалисте, которым выполнялась бухгалтерская экспертиза, органе, который ее инициировал, материалах, которые подвергались исследованию. Во второй – исследовательской – части присутствует описание непосредственно самого процесса.

В этом разделе специалист излагает методы, которыми он пользовался при оценке, указывает справочные сведения, описывает следственные эксперименты (если они выполнялись). В последней части приводятся выводы. Ответы на поставленные перед специалистом вопросы должны иметь точную формулировку, исключающую двоякое толкование.

Акт составляется в двух экземплярах. Один специалист оставляет у себя, второй передает инициатору проверки.

Дополнительно

При необходимости специалист, которым выполнялась бухгалтерская экспертиза, может быть вызван на заседание. В ряде случаев требуется дополнительное разъяснение мнения, указанного в итоговом акте проверки. Следует учесть, что от того, как специалист донесет смысл положений своего заключения, может зависеть исход разбирательства.

В связи с тем, что итоговый акт составляется на основании специальных познаний исследователя, этот документ может выступать в качестве источника косвенных или прямых доказательств в соответствии с конкретными обстоятельствами дела.

Принимая решение, суд обязан оценить связанность предоставленного заключения с прочими материалами, объективность приведенных фактов, соблюдение норм при выполнении экспертизы, правильность выбранной методики и прочие нюансы.

При неполноте или неясности выводов специалист может быть вызван на заседание или уполномоченная инстанция может инициировать повторное исследование. Суд может принимать или не принимать доводы эксперта при вынесении решения. Однако в любом случае он должен мотивировать свои действия.

Особые случаи

Как показывает практика, зачастую требования налоговых органов к плательщикам о погашении ими недоимок являются необоснованными.

Между тем, акт проверки, который составляется контрольной службой по факту выявления уклонения от осуществления обязательного платежа в бюджет в особо крупном размере, приводит не только к финансовым потерям, но и к уголовной ответственности.

В таких случаях субъекту крайне важно доказать свою невиновность до возбуждения дела. В этом может помочь бухгалтерская экспертиза. Внимательный работник уже во время инспекции понимает неправомерность претензий контрольного органа.

В таких ситуациях целесообразно привлечь стороннего эксперта. Он проверит правильность начисления и установит факт своевременного погашения обязательства перед бюджетом. При этом важно правильно сформулировать вопросы, на которые будет отвечать специалист.

Рекомендации

Необходимо также учитывать, что законодательство отводит на досудебное урегулирование спора не так много времени, а налоговый орган, как правило, не склонен обсуждать правомерность своих претензий.

Соответственно, возможность урегулирования вопроса до начала разбирательства в первой инстанции существенно снижается.

В этой связи, после получения на руки акта налогового органа следует подать иск о признании его недействительным, приложив заключение эксперта.

Специфика процедуры

Бухгалтерская экспертиза обладает рядом особенностей. В первую очередь процедура отличается процессуально-правовой формой. Она обеспечивает получение источника, подтверждающего исследуемые факты хозяйственной деятельности. Кроме этого, при выполнении исследования используются специальные познания в сфере бухгалтерского учета.

Эти особенности необходимо учитывать уполномоченным лицам, инициирующим проверку, при определении предмета изучения. Специфика процедуры имеет немаловажное значение и непосредственно при оформлении итогового акта исследования выступающего в качестве источника доказательств.

Несмотря на то что проверка выступает в качестве процессуальной формы, ее содержание и сущность необходимо рассматривать не с правовой позиции, а в рамках бухгалтерской науки.

Ключевые принципы

Выполнение бухгалтерской экспертизы базируется на предпосылках объективности отражения в отчетных документах любых правонарушений, которые совершаются в ходе либо под видом правомерных хозяйственных операций.

В качестве результата таких действий выступает комплекс признаков незаконных фактов. Они выявляются в процессе исследования учетно-экономических сведений.

Эти признаки обосновываются и классифицируются в экспертном заключении.

Предмет исследования

Суть бухгалтерской экспертизы рассматривается в двух аспектах: практическом и научном. Такое деление позволило разработать соответствующий современной экономической ситуации понятийный аппарат исследования. На основании этого выделяется несколько подходов к определению предмета бухгалтерской экспертизы:

  1. Пообъектный – зависит от объектов исследования.
  2. Результатный – определяется в соответствии с числом обнаруженных контрольных точек проверки.
  3. Криминалистический (налоговый) – зависит от объема и серьезности материальных последствий и содержания соответствующих норм УК и НК.

Предмет экспертизы представляет собой процесс выявления и исследования фактов недостоверного, искаженного отражения активов, обязательств, доходов, собственного капитала, затрат, хозяйственных операций и их результатов в системе финансовой отчетности и бухгалтерского учета. Эти обстоятельства выступают в качестве объектов расследования. В отношении них эксперт составляет заключение, отвечая на вопросы, поставленные правоохранительными или иными уполномоченными органами, собственниками, акционерами.

Выводы

Бухгалтерская экспертиза – специфичный процесс проверки отчетной документации. Ее выполнение предполагает наличие определенных знаний, квалификации и опыта.

Судебные или следственные органы, запрашивая экспертизу, возлагают на специалиста ответственность за выявление искаженных, недостоверных фактов, а также обоснование выводов. Между тем, проверка может осуществляться и вне разбирательства или расследования.

Она выступает как стороннее объективное исследование правомерности осуществляемых хозяйственных операций. В таком случае ее инициируют акционеры общества либо его собственники.

В любой ситуации проводить бухгалтерскую экспертизу должны компетентные структуры или лица. В рамках разбирательства по делу специалист должен полно и четко ответить только на поставленные ему вопросы. В случае его вызова на заседание суд не вправе задавать вопросы, которые не относятся к его компетенции.

В этой ситуации специалист может давать разъяснения по специфическим сферам в рамках своих знаний. Бухгалтерская экспертиза имеет особое значение при досудебном урегулировании споров. В некоторых случаях налогоплательщикам удается разрешить ситуацию с помощью независимых специалистов.

Однако даже если до суда урегулировать спор не удалось, выводы эксперта будут выступать в качестве важнейшего доказательства невиновности лица.

Источник: http://bishelp.ru/business/sudebno-buhgalterskaya-ekspertiza-poryadok-provedeniya

Судебно-бухгалтерская экспертиза

Судебно-бухгалтерская экспертиза: порядок проведения

Запись опубликована Юридическая практика. Пожалуйста, оставляйте комментарии там.

В современных рыночных условиях немало субъектов ведения хозяйства становятся участниками судебного разбирательства. Обычно, в такой ситуации лучше успешно минуть все этапы проверок, чем очутиться в роли обвиненного. Статья поможет разобраться в тонкостях проведения судебно-бухгалтерской экспертизы*, чтобы быть готовым к ней в любой момент

Если учесть, что законодательство Украины постоянно изменяется, а соответственно и требования к бухгалтерскому и налоговому учету, четкие методики относительно проведения судебных экспертиз также не определены.

Проведение судебных экономических экспертиз базируется на квалификации и высоком профессиональном и практическом опыте экспертов, на которых возлагается обязанность относительно определения тех или других вопросов в процессе досудебного следствия или судебного внедрения.

Они должны осуществляться на стадии расследования или/и судебного изучения материалов дела на основе соответствующего процессуального документа (постановления следственного суда).

Такая экспертиза назначается в случае установления нарушений в ведении бухгалтерского или налогового учета, которые могут привести к экономическим преступлениям.

Законом Украины «О судебной экспертизе» от 25.02.94 г. № 4038-XII (дальше – Закон о судебной экспертизе) данное понятие трактуется как «исследование экспертом на основе специальных знаний материальных объектов, явлений и процессов, которые содержат информацию об обстоятельствах дела, что находится в осуществлении органов дознания, досудебного и судебного следствия».

В соответствии с статьей 7 Закона о судебной экспертизе судебно-экспертная деятельность может осуществляться государственными специализированными учреждениями, ведомственными службами и на предпринимательских основах на основании специального разрешения (лицензии), а также гражданами по разовым договорам.

Однако Законом Украины «О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности» от 01.06.2000 г.

№ 1775-III не предусмотрено лицензирование такого вида деятельности, как судебная экспертиза, поэтому на сегодняшний день обязанность определять квалификационные требования и предоставлять статус судебного эксперта возлагается на Министерство юстиции Украины.

В отдельных случаях вывод специалиста, оформленный в таком же порядке, как и вывод судебного эксперта (кроме информации относительно назначения эксперта и его ответственности), может быть использован в суде как вывод судебного эксперта. С этой целью специалисту необходимо появиться к суду для предупреждения об ответственности за предоставление завідомо неправдивого вывода.

Особенности проведения судебно-бухгалтерской экспертизы

Проведение судебной экспертизы (сравнительно с не судебной) имеет определенные отличия.

Судебная экспертиза назначается в случаях, когда для установления ошибок необходимые специальные (специфические) знания в сфере науки, техники, экономики, а также когда встают вопросы к эксперту при условии, что его вывод не может выходить за пределы его знаний. То есть в выводах судебных экспертов не должны освещаться юридические аспекты и элементы уголовного или гражданского дела**.

Отметим, что судебная экспертиза назначается в связи со сложностью выявления доказательств экономических преступлений, поскольку пути их совершения достаточно разнообразны.

Судебно-экспертная деятельность должна осуществляться с соблюдением законодательства в сфере бухгалтерского учета.

Задание судебно-бухгалтерской экспертизы

Основным заданием судебно-бухгалтерской экспертизы является исследование производственно-хозяйственной деятельности предприятия, которая отображается в бухгалтерских первичных документах и финансовой отчетности.

Таким образом, осуществление судебно-бухгалтерской экспертизы предусматривает:

• проверку и подтверждение факта недостачи (избытков) денежных средств и товарно-материальных ценностей, а также времени и лиц, виновных в выявлении недостач (избытков);

• проверку обґрунтування списания сырья и материалов на производство и другие потребности предприятия;

• проверку реализации, операций со связанными лицами, бартерных операций, благотворительной деятельности и безоплатной передачи товарно-материальных ценностей;

• проверку обґрунтованості списания готовой продукции и товаров на реализацию, потребности предприятия;

• определение и соответствие ведения хозяйственной деятельности предприятия нормам действующего законодательства;

• проверку показателей финансовой отчетности;

• установка лиц, на которых возложена обязанность обеспечить соблюдение норм действующего законодательства;

• правильность начисления облагаемой налогом прибыли предприятия или облагаемой налогом выручки и начисления налогов и собраний;

• определения случаев нарушения законодательства о труде, сроков выплаты заработной платы, кассовой дисциплины, а также перерасхода или нецелевое использование бюджетных средств;

• определение отрицательных значений экономических последствий для предприятий и государства в результате экономических злоупотреблений;

• проверку и определение размера материального вреда, совершенного должностными лицами в результате нарушения норм действующего законодательства и злоупотреблений;

• определение правильности или ошибочности методики проведения документальной ревизии, за результатами которой была назначена бухгалтерско-судебная экспертиза;

• установление условий, за которых осуществлялись нарушения;

• определение фактических расчетов между предприятиями и организациями при рассмотрении гражданских дел в хозяйственных и апелляционных судах.

Следовательно, предметом судебно-бухгалтерской экспертизы является отображенные соответствующим образом в бухгалтерских регистрах и финансовой отчетности данные о хозяйственных операциях, которые были объектом досудебного расследования или судебного внедрения по вопросам, предоставленным экспертам на экспертизу следователем, прокурором или судом.

При предоставлении вывода судебные эксперты не определяют намерения и мотивов совершения экономических преступлений, а лишь подтверждают их наличие или отсутствие. Попытки некоторых экспертов решать юридические вопросы не являются правомочными, ввиду того, что они не имеют юридического образования. Соответственно следственные органы и суды не могут требовать от них таких действий.

Эксперты должны исследовать лишь обстоятельства конкретного уголовного или хозяйственного дела, которое отображено в предоставленных материалах.

На основе специальных знаний в сфере экономики, науки и техники, глубокого изучения материалов дела они устанавливают фактические данные, которые свидетельствуют о наличии или отсутствии обстоятельств, которые относятся к предмету досказывания в деле.

Как правило, судебные эксперты способствуют установке объективной стороны преступления, лица, которое осуществило деяние, места и времени, способа и механизма преступления, условий наступления определенных последствий и т.д.

В то же время судебные эксперты помогают органам расследования и суда избегать досадных случаев привлечения к ответственности невинных лиц.

Выводы, предоставленные ими, могут содержать информацию как об обстоятельствах, которые подлежат установке в деле, так и о фактах, которые имеют доказательное значение относительно этих обстоятельств.

Порядок назначения и привлечения эксперта предусмотрен статьей 273 КПКУ.

Законодательством Украины определено основания и условия назначения экспертизы, в частности:

• она должна проводиться в строгом соответствии с законом;

• постановление о ее назначении может быть вынесен лишь после возбуждения уголовного, гражданского, хозяйственного дела;

• порядок назначения и проведения экспертизы в экспертном учреждении и вне нее строго определен;

• следователь и суд используют вывод судебного эксперта как судебное доказательство;

• результаты исследований, которые не нашли отображения в выводе, не имеют доказательного значения;

• вывод нельзя заменить протоколом допроса или другим документом.

Порядок организации судебной экспертизы

Экспертиза на стадии досудебного следствия назначается следователем, а в процессе осуществления судебного дела – судьей.

Все экспертизы можно классифицировать как организационные и процессуальные. За организационными признаками экспертизы разделяются на:

• первобытные, что назначаются впервые в данном деле;

• повторные, что назначаются во второй раз;

• основные, что решают базисные вопросы в деле.

• За процессуальными признаками:

• однопредметные (оценка одного вопроса, которая предоставляется экспертами одной специализации);

• многопредметные (оценка нескольких вопросов при участии экспертов разных отраслей);

• комиссионные (оценка одного вопроса, который рассматривается экспертами разных отраслей и при этом предоставляется развернутый вывод).

Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы

Объектами судебно-бухгалтерской экспертизы являются источники получения необходимой информации для экспертного исследования, в частности:

• первичные бухгалтерские документы относительно конкретных видов хозяйственных операций;

• накопительные сведения, реестры, оборотные сведения, журналы – ордера;

• главная книга;

• формы финансовой отчетности;

• материалы инвентаризации основных средств, МШП, запасов, кассы, наличных средств, дебиторской и кредиторской задолженностей;

• акты документальных проверок (ревизий) – в тех случаях, когда к назначению судебной экспертизы была проведена проверка (ревизию);

• показание свидетелей.

Вопросы, которые решаются судебными экспертами

Наведем приблизительный перечень вопросов, которые могут быть решены на основании судебно-бухгалтерской экспертизы:

• подтверждение наличия недостач или избытков, которые отмечены в инвентарных сведениях на определенный период исследования;

• период, в который была выявлена недостача, и лица, которые могли быть причастные к этому;

• размер нанесенного материального убытка;

• подтверждение размера расходов производства и стоимости выполненных работ;

• подтверждение данных относительно облагаемой налогом прибыли, что заявлены в налоговой отчетности;

• правильность расчета сумм налогов и собраний;

• подтверждение (не подтверждение) суммы убытка, приведенной в позывном заявлении относительно невыполнения условий договора;

• нарушение требований относительно ведения бухгалтерского учета;

• установка лица, виновного в нарушении ведения бухгалтерского учета;

• обґрунтування задержки заработной платы и порядка погашения задолженности.

Подготовка к судебно-бухгалтерской экспертизе

Судебная экспертиза должна проводиться судебными экспертами на основании материалов, которые находятся в осуществлении в суде или у следственных органов. Однако вымалевывать четкую картину относительно тех или других действий без дополнительной помощи обеих сторон бывает непросто.

Поэтому по требованию суда или следственного органа финансовый директор или начальник планово-экономического отдела предприятия для проведения экспертизы должен предоставить ряд документов.

К сожалению, учитывая специфику судебного и досудебного урегулирования, невозможно определить четкий перечень необходимых документов, однако есть определенные рекомендации, которых стоит придерживаться в ходе экспертизы, а именно:

• следует предоставлять только копии документов; если процедура судебного урегулирования требует предоставления оригиналов, то необходимо обеспечить на предприятии наличие копий;

• предоставление оригиналов документов, которые передаются к суду, должно осуществляться лишь на основании составленного перечня, что визируется ответственным лицом;

• желательно четко выполнять указания суда или следственного органа и предоставлять лишь необходимые документы;

• в случае требования тех или других документов нужно определять возможные последствия их предоставления совместно с адвокатом, главным бухгалтером и руководителем предприятия;

• предотвращать исток конфиденциальной информации;

• предоставлять документы, что составлены в соответствии с нормами действующего законодательства и отказываться от составления дополнительных форм, отчетов и тому подобное.

Ответственность судебного эксперта

Говорить о прямой ответственности судебных экспертов достаточно сложно. Судебно-экспертная деятельность в основном регламентируется административно-правовым методом. Законодательством Украины предусмотрена криминальная ответственность за предоставление сознательно неправдивого вывода (ст. 384 ККУ).

Следует отметить, что подбор судебных экспертов и подтверждение их квалификации – прерогатива судебных органов.

В случае, если предоставленный экспертом вывод нарушает права истца или ответчика, адвокат какой-нибудь стороны может обратиться с заявлением в суд с просьбой назначить новую экспертизу.

Если претензии к эксперту заключаются в неудовлетворении его поведением (грубость, бестактность), жалоба может быть послана руководству такого судебного эксперта, а из-за отсутствия последнего – к Центральной квалификационной экспертно комиссии Министерства юстиции Украины.

Источник: https://ua-law.livejournal.com/10360.html

Судебно-бухгалтерская экспертиза: порядок проведения :

Судебно-бухгалтерская экспертиза: порядок проведения

Судебно-бухгалтерская экспертиза – исследование, направленное на выявление обстоятельств в рамках гражданского или уголовного дела. В качестве ключевых нормативных документов, регламентирующих ее осуществление, выступают ГК, КоАП, УПК, ФЗ № 73. Рассмотрим далее, что собой представляет производство бухгалтерских экспертиз.

Субъекты права

Назначение судебно-бухгалтерской экспертизы допускается уполномоченными органами и лицами. Область исследования при этом ограничивается только теми операциями хозяйственной деятельности, которые представляют интерес в рамках расследования.

Инициировать экспертизу могут прокурор, органы дознания либо суд. Для выполнения проверки могут привлекаться специалисты государственных учреждений или частные лица.

Последние должны обладать соответствующим квалификационным уровнем и пройти аттестацию в порядке, установленном законодательством.

Назначение бухгалтерской экспертизы

В случае возникновения необходимости выполнить проверку уполномоченные субъекты руководствуются ст. 184 УПК. В ч. 1 указанной нормы установлено, что в рамках следственного процесса оформляется постановление на осуществление экспертизы. Оно определяет:

  1. Основания, по которым необходимо выполнить проверку.
  2. Специалиста, ответственного за проведение бухгалтерской экспертизы.
  3. Вопросы, по которым необходимо составить мнение.
  4. Материалы исследования.

Уполномоченные органы могут обратиться к специалисту исключительно по вопросам, поставленным в рамках экспертизы.

Важный момент

В ст. 67 УПК предусмотрено ограничение на участие эксперта в исследовании. В частности, специалист не может его выполнять при наличии личной заинтересованности в результате. Не допускается участие эксперта в исследовании также при пребывании его в любой (родственной, служебной и пр.) зависимости от ответчика либо истца.

Задачи

Проведение судебно-бухгалтерской экспертизы предполагает исследование предоставленных специалисту материалов: регистров, отчетности и прочих документов.

В его задачи входит выявление искажающих фактов, способа, места, времени их появления. В постановление судебно-бухгалтерской экспертизы включается оценка специалиста взаимосвязанности хозяйственных операций.

Перед исследователями также ставятся следующие задачи:

  1. Обнаружение признаков искажения сведений учета, влияющих на показатели деятельности субъекта.
  2. Воссоздание записей.
  3. Поиск противоречий в предоставленных данных.
  4. Выявление двойного учета.
  5. Отражение фактов хищения.
  6. Обоснование целевого расходования средств.
  7. Оценка полноты принятия материальных ценностей.
  8. Установление правильности отражения операций.
  9. Определение признаков фальсификации документации, уклонения от выплаты налогов.

Материалы исследования

Финансово-бухгалтерская экспертиза предполагает изучение документов, состав которых зависит от того, какие именно записи вызывают сомнение у уполномоченных лиц. Последние при этом могут запрашивать как копии, так и оригиналы бумаг.

Данный вопрос регламентирует ФЗ “О бухучете”. При изъятии оригиналов органы следствия составляют протокол.

При выполнении проверки специалист обязан убедиться в том, что материалы, которые ему переданы, были получены в соответствии с указанным актом.

Цели проверки

Судебно-бухгалтерская экспертиза позволяет найти сомнительные документы. При этом специалист обращает внимание в первую очередь на техническое содержание бумаг.

Он проверяет подлинность подписей и печатей, соблюдение нумерации взаимосвязанных документов, соответствие оформления. Эксперт выявляет также и информационную связь между бумагами.

В частности, он проверяет наличие расходного ордера кассы на выдачу средств, приказов, авансовых отчетов и пр.

Заключение бухгалтерской экспертизы

Оно составляется после проведения полной, всесторонней проверки предоставленных материалов. Заключение оформляется в письменном виде. В нем излагаются ответы на поставленные перед специалистом вопросы, приводится их обоснование. Заключение состоит из нескольких частей. Во вводном разделе дается краткое описание обстоятельств дела.

Здесь же указываются сведения о специалисте, которым выполнялась бухгалтерская экспертиза, органе, который ее инициировал, материалах, которые подвергались исследованию. Во второй – исследовательской – части присутствует описание непосредственно самого процесса.

В этом разделе специалист излагает методы, которыми он пользовался при оценке, указывает справочные сведения, описывает следственные эксперименты (если они выполнялись). В последней части приводятся выводы. Ответы на поставленные перед специалистом вопросы должны иметь точную формулировку, исключающую двоякое толкование.

Акт составляется в двух экземплярах. Один специалист оставляет у себя, второй передает инициатору проверки.

Дополнительно

При необходимости специалист, которым выполнялась бухгалтерская экспертиза, может быть вызван на заседание. В ряде случаев требуется дополнительное разъяснение мнения, указанного в итоговом акте проверки. Следует учесть, что от того, как специалист донесет смысл положений своего заключения, может зависеть исход разбирательства.

В связи с тем, что итоговый акт составляется на основании специальных познаний исследователя, этот документ может выступать в качестве источника косвенных или прямых доказательств в соответствии с конкретными обстоятельствами дела.

Принимая решение, суд обязан оценить связанность предоставленного заключения с прочими материалами, объективность приведенных фактов, соблюдение норм при выполнении экспертизы, правильность выбранной методики и прочие нюансы.

При неполноте или неясности выводов специалист может быть вызван на заседание или уполномоченная инстанция может инициировать повторное исследование. Суд может принимать или не принимать доводы эксперта при вынесении решения. Однако в любом случае он должен мотивировать свои действия.

Особые случаи

Как показывает практика, зачастую требования налоговых органов к плательщикам о погашении ими недоимок являются необоснованными.

Между тем, акт проверки, который составляется контрольной службой по факту выявления уклонения от осуществления обязательного платежа в бюджет в особо крупном размере, приводит не только к финансовым потерям, но и к уголовной ответственности.

В таких случаях субъекту крайне важно доказать свою невиновность до возбуждения дела. В этом может помочь бухгалтерская экспертиза. Внимательный работник уже во время инспекции понимает неправомерность претензий контрольного органа.

В таких ситуациях целесообразно привлечь стороннего эксперта. Он проверит правильность начисления и установит факт своевременного погашения обязательства перед бюджетом. При этом важно правильно сформулировать вопросы, на которые будет отвечать специалист.

Рекомендации

Необходимо также учитывать, что законодательство отводит на досудебное урегулирование спора не так много времени, а налоговый орган, как правило, не склонен обсуждать правомерность своих претензий.

Соответственно, возможность урегулирования вопроса до начала разбирательства в первой инстанции существенно снижается.

В этой связи, после получения на руки акта налогового органа следует подать иск о признании его недействительным, приложив заключение эксперта.

Специфика процедуры

Бухгалтерская экспертиза обладает рядом особенностей. В первую очередь процедура отличается процессуально-правовой формой. Она обеспечивает получение источника, подтверждающего исследуемые факты хозяйственной деятельности. Кроме этого, при выполнении исследования используются специальные познания в сфере бухгалтерского учета.

Эти особенности необходимо учитывать уполномоченным лицам, инициирующим проверку, при определении предмета изучения. Специфика процедуры имеет немаловажное значение и непосредственно при оформлении итогового акта исследования выступающего в качестве источника доказательств.

Несмотря на то что проверка выступает в качестве процессуальной формы, ее содержание и сущность необходимо рассматривать не с правовой позиции, а в рамках бухгалтерской науки.

Ключевые принципы

Выполнение бухгалтерской экспертизы базируется на предпосылках объективности отражения в отчетных документах любых правонарушений, которые совершаются в ходе либо под видом правомерных хозяйственных операций.

В качестве результата таких действий выступает комплекс признаков незаконных фактов. Они выявляются в процессе исследования учетно-экономических сведений.

Эти признаки обосновываются и классифицируются в экспертном заключении.

Предмет исследования

Суть бухгалтерской экспертизы рассматривается в двух аспектах: практическом и научном. Такое деление позволило разработать соответствующий современной экономической ситуации понятийный аппарат исследования. На основании этого выделяется несколько подходов к определению предмета бухгалтерской экспертизы:

  1. Пообъектный – зависит от объектов исследования.
  2. Результатный – определяется в соответствии с числом обнаруженных контрольных точек проверки.
  3. Криминалистический (налоговый) – зависит от объема и серьезности материальных последствий и содержания соответствующих норм УК и НК.

Предмет экспертизы представляет собой процесс выявления и исследования фактов недостоверного, искаженного отражения активов, обязательств, доходов, собственного капитала, затрат, хозяйственных операций и их результатов в системе финансовой отчетности и бухгалтерского учета. Эти обстоятельства выступают в качестве объектов расследования. В отношении них эксперт составляет заключение, отвечая на вопросы, поставленные правоохранительными или иными уполномоченными органами, собственниками, акционерами.

Выводы

Бухгалтерская экспертиза – специфичный процесс проверки отчетной документации. Ее выполнение предполагает наличие определенных знаний, квалификации и опыта.

Судебные или следственные органы, запрашивая экспертизу, возлагают на специалиста ответственность за выявление искаженных, недостоверных фактов, а также обоснование выводов. Между тем, проверка может осуществляться и вне разбирательства или расследования.

Она выступает как стороннее объективное исследование правомерности осуществляемых хозяйственных операций. В таком случае ее инициируют акционеры общества либо его собственники.

В любой ситуации проводить бухгалтерскую экспертизу должны компетентные структуры или лица. В рамках разбирательства по делу специалист должен полно и четко ответить только на поставленные ему вопросы. В случае его вызова на заседание суд не вправе задавать вопросы, которые не относятся к его компетенции.

В этой ситуации специалист может давать разъяснения по специфическим сферам в рамках своих знаний. Бухгалтерская экспертиза имеет особое значение при досудебном урегулировании споров. В некоторых случаях налогоплательщикам удается разрешить ситуацию с помощью независимых специалистов.

Однако даже если до суда урегулировать спор не удалось, выводы эксперта будут выступать в качестве важнейшего доказательства невиновности лица.

Источник: https://BusinessMan.ru/new-sudebno-buxgalterskaya-ekspertiza-poryadok-provedeniya.html

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.