+7(499)-938-42-58 Москва
8(800)-333-37-98 Горячая линия

Какие схемы по НДС теперь ищут инспекторы

Содержание

Камеральная проверка по НДС и ее последствия

Какие схемы по НДС теперь ищут инспекторы

За последние 4 года количество доначислений НДС по результатам камеральных проверок увеличилось более чем в полтора раза. По данным за прошлый год, к начислениям привели порядка 8% камералок.

Особая роль в ужесточении контроля по НДС принадлежит системе АСК НДС-2, которая применяется ФНС для проверки поданных декларации.

Благодаря ей в прошлом году налоговые органы зафиксировали более 3,2 млн разрывов в цепочках НДС на сумму свыше 2,6 трлн рублей. При этом средняя сумма разрыва превысила 800 тыс. рублей.

Колоссального результата удалось добиться в борьбе с фирмами-однодневками, участвующими в схемах возмещения НДС — после введения АСК НДС-2 их количество уменьшилось в 21 раз.

Почему стало больше требований по НДС

Система АСК НДС-2 работает в автоматическом режиме, то есть на первом этапе отчеты проверяются без участия налоговых инспекторов. Программа «налету» анализирует декларацию по НДС, сверяя контрольные соотношения, а также информацию из книг покупок и продаж с аналогичными данными контрагентов.

Умную систему не обмануть — от ее взора не укроется ни одно нарушение. Если оно выявляется, то требование дать пояснение по НДС формируется автоматически. Поэтому бухгалтеры в последние годы столкнулись с тем, что количество этих требований увеличилось.

Немного о расхождениях

Бухгалтер отправил электронную декларацию, и бдительная АСК НДС-2 ее проверила. Если все в порядке, отчет не привлечет внимания ни программы, ни налогового инспектора. А вот если расхождения имеют место, организация будет взята «на карандаш».

В программе налоговых инспекторов все расхождения подразделяются на два вида:

  • расхождение по сумме НДС — продавец и покупатель отразили в декларациях разные суммы налога;
  • разрыв — отсутствие операции в декларации контрагента либо отсутствие самой декларации. Например, покупатель заявил со сделки вычет НДС, а продавец не подал декларацию в срок.

Также читайте по теме: «Безопасный размер НДС» — какой максимальный удельный вес вычетов по НДС не привлекающий внимание налоговиков?

Порой расхождения бывают вызваны тем, что стороны отражают операцию в разных кварталах. Например, покупатель заявляет НДС к вычету не в период совершения сделки, а позже на основании пункта 1.1 статьи 172 НК РФ.

Любое расхождение должно быть закрыто пояснением или уточненной декларацией — в зависимости от его сути. Игнорирование требований из ИФНС неминуемо приведет к санкциям — доначислениям, штрафам, попаданию в план выездной проверки.

К кому могут приехать

В начале статьи было упомянуто о возросшей эффективности камеральных проверок с точки зрения доначисления НДС.

Однако на самом деле в рамках камералки доказать такие серьезные нарушения законодательства, как применение различных схем с целью получения необоснованной налоговой выгоды, очень сложно.

Поэтому материалы камеральных проверок, как правило, становятся поводом отправиться к нерадивым налогоплательщикам с проверкой выездной. К кому же налоговые инспекторы постучатся в первую очередь?

Сегодня много говорится о риск-ориентированном подходе, который ложится в основу налогового контроля. В плане НДС это выражается в так называемом налоговом светофоре, который инспекторы видят в своих программах. Налогоплательщики помечаются разными цветами в зависимости от уровня риска нарушения налогового законодательства.

Как нетрудно догадаться, красный цвет — это плохо. Он присваивается тем компаниям, чья деятельность вызывает серьезные подозрения. Они не платят налоги, не отчитываются, не имеют сотрудников, офиса и так далее. В общем, проявляют классические признаки фирм-однодневок.

Зеленые организации — добросовестные налогоплательщики, которые не вызывают у налоговых органов никаких подозрений. Они все делают вовремя, в том числе, улаживают возникающие вопросы, например, подают пояснения по НДС. Желтым цветом помечаются организации, к которым у налоговых органов могут возникать вопросы по отдельным операциям.

Например, среди контрагентов такой компании числится кто-то из других «желтых» или «красных».

Казалось бы, наибольший риск выездной проверки имеют компании, которые окрашены в красный цвет. Безусловно, их тоже проверяют, однако главное внимание налоговые органы уделяют их контрагентам и аффилированным организациям.

Обычно они относятся к разряду желтых, но могут быть и зелеными. Ведь сами однодневки не представляют особого интереса, поскольку обычно взять с них нечего.

Зато они являются посредниками в незаконных налоговых схемах, и, раскручивая их взаимосвязи, можно выйти на конечного выгодоприобретателя. А вот он уже получит свое по полной программе!

Аргументы для споров в ИФНС

Когда факт налогового разрыва зафиксирован, следует доначисление НДС. Зачастую несогласной с таким поворотом дел компании (предпринимателю) приходится доказывать свою правоту в суде. И нередко им это удается. При этом на стороне налогоплательщика такие аргументы:

  • сговор между контрагентами, взаимодействие с зависимыми организациями — эти факты налоговая инспекция должна доказать, одних подозрений для снятия вычета недостаточно;
  • реальный характер сделки подтверждается первичными документами, в том числе, накладными;
  • разрыв, найденный в операциях контрагентов второго и последующих звеньев, не может быть основанием для отказа в вычете, поскольку компания в этих сделках не участвовала;
  • покупатель не несет ответственности за действия продавца и не может быть лишен вычета из-за того, что тот не выполнил свои налоговые обязательства.

Однако не стоит забывать о важности проявления должной осмотрительности и проверять контрагентов. Организацию могут лишить вычета из-за того, что ее партнер работает с ненадежным поставщиком, и ей под силу было это выяснить.

Например, в судебной практике были случаи, когда арбитры отказали налогоплательщику в вычете из-за того, что на момент совершения сделки поставщика контрагента не было в реестр юридических лиц (постановление 18 ААС от 01.02.

2017 №18АП-16650/2016).

Выводы

Безусловно, для бухгалтера выявленные расхождения по НДС — лишняя головная боль и забота. Чтобы сократить количество таких проблем, рекомендуем сверять счета-фактуры с контрагентами перед отправлением декларации в ИФНС.

Однако сами по себе расхождения еще не являются основанием для налоговых санкций и для выездной проверки. Главное — не игнорировать требования о пояснениях и постараться убедить налоговиков, что происхождение — всего лишь досадное недоразумение.

И даже если в результате проверки налоговые органы доначислили НДС, за компанией сохраняются все шансы оспорить это в суде. Конечно, если она тщательно выбирает контрагентов, не сотрудничает с однодневками и не участвует в схемах ухода от НДС.

Источник: http://KonturSverka.ru/stati/kameralnaya-proverka-po-nds-i-ee-posledstviya

Как инспекторы будут проверять вашу декларацию по НДС за 2 квартал 2017 года

Какие схемы по НДС теперь ищут инспекторы

Если верить внутренней статистике ФНС России по части доначислений НДС на камеральных проверках, то в 2012 году процент результативных проверок составил 5,02%, за 2016 год – 7,94%. Цифра совсем небольшая, но явно имеет тенденцию к росту.

Если говорить об эффективности работы относительного нового сервиса ФНС АСК НДС-2, то здесь картина следующая:

  • 3 205 279 налоговых разрывов нашли налоговики за 2016 годв декларациях по НДС на общую сумму 2,658 трлн рублей;
  • 829 тыс. руб. –  средняя сумма налогового разрыва. Это не что иное, как сумма неподтвержденных вычетов по НДС в 2016 году;
  • в 21 разуменьшилось число однодневок в схемах с возмещением НДС, после начала применения АСК НДС-2.

Каждому бухгалтеру по собственному опыту известно, что на камералках (в том числе и по НДС) компании получают огромное количество запросов. Мы об этом уже писали.

Важно понимать, что сами инспекторы требования не выставляют (как это было до 2015 года). За них это делает в автоматизированном режиме программа АСК НДС-2. Именно поэтому требования зачастую выглядят, мягко говоря, странно по содержанию.

__________________________________________________

А начну я с небольшой истории. Иду я как-то в одну из московских налоговых и навстречу мне вся в истерике и слезах знакомая главбух. Спрашиваю, что случилось. А она мне поведала вот что.

Ее подчиненная напутала в книге покупок: написала название другого контрагента, и, естественно, что декларация не совпала с поставщиком. Обычно все обходилось пояснениями, но здесь все пошло не так: главбуха пригласили в ИФНС на комиссию.

По всей вероятности, причиной послужило то, что в злосчастном счете-фактуре, с которым допустили ошибку, был отражен НДС, составлявший около 20% от квартального оборота компании.

Главбух ошибку исправила, представила уточненную декларацию и с легким сердцем пошла на комиссию, ничего такого не ожидая.

Придя в ИФНС, она услышала обвинения в адрес компании о том, что та замешана в обнальных схемах! Пришлось несколько раз объяснять, в чем состояла ошибка, что ее уже исправили. Просить, чтобы инспекторы прямо сейчас уточнили сведения в своей программе.

Никто слушать ее не стал, решили провести воспитание, обвиняли компанию в применении схем, раз сдается уточненная отчетность. В общем, я видела уже итог – человека довели до истерики, до слез.

____________________________________________

Учитывая сегодняшнюю ситуации по части налогового контроля бизнеса, подобная история может случиться (и случается) с кем угодно.

Расхождения по НДС: что видят инспекторы

Расхождения по НДС вызывают нервную реакцию и у главбухов и у налоговиков. Как было сказано выше – налоговики не сами шлют бесконечные запросы – их составляет налоговый монстр – АСК НДС-2. Именно она настроена таким образом, что у всех контрагентов, по всей цепи должен сходиться НДС.

Я предлагаю вашему вниманию информацию о том, как работает этот монстр и расскажу, как уменьшить число требований, с тем, чтобы отвести от компании выездную проверку.

Итак, что же видят инспекторы в своей программе на камералке по НДС?

Инспектор видит расхождения между данными контрагентов, которые бывают двух видов:

  • расхождение вида «НДС» говорит о том, что у контрагентов не сошлись суммы налога;
  • расхождение вида «разрыв» сигнализирует проверяющим о том, что контрагент либо вовсе не отчитался, либо представил нулевую отчетность, а может быть его просто нет в ЕГРЮЛ. Вот это расхождение для налоговиков очень серьезный показатель.

Какова будет реакция налоговиков, понятно – в любом случае компания получит требование о даче пояснений или представлении уточненки.

Первый вид расхождения, обычно, можно нивелировать пояснениями, а по «разрыву» придется подать уточненку.

Если этого не сделать, то последствия, в принципе, предсказуемы: либо доначисления налога по камералке, либо прямое попадание компании в план выездных проверок.

По этому расхождению часто бывает так, что оно возникает не по причине неотражения налога одной из сторон сделки, а потому, что контрагенты отражают операцию в разных кварталах.

«Письмо счастья» налогоплательщик получит и тогда, когда, являясь покупателем, отразит вычеты позже, чем продавец реализацию.

И это, несмотря на то, что перенос вычета – законное право налогоплательщика (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Если вы сделали сверку с контрагентом, все сошлось, а налоговая все равно настаивает на своем, то обратитесь к инспектору, поскольку только они в своей программе могут увидеть, в чем ошибка, какие именно реквизиты не совпали.

Когда же компания отвечает на требование, то в программе инспекторов оно закрывается, как отработанное. Если были претензии по разрывам и доначисления налога, а налогоплательщик вовремя сдал уточненку, заплатил налог, то декларация автоматически отмечается зеленым цветом.

Налоговый светофор

А теперь немного информации о том, в каких цветах в программе налоговиков выглядят налогоплательщики. Налоговики особенной фантазией в этом плане не отличились – используют цвета светофора. Цвет какой-то конкретной компании не присваивается навсегда, окрас может меняться каждый квартал (как правило, после камералки).

Что же для проверяющих обозначает их налоговый светофор?

1. Красный – компании с признаками однодневок. Это классика – компании, у которых, как правило, отсутствует офис, штат, стационарный телефон, не платят налоги или суммы платежей незначительны.

2. Зеленый – организации с реальной деятельностью, оборотами, активами, персоналом. Такие компании платят налоги, сдают отчетность, отвечают на запросы и требования налоговиков. Бухгалтерия таких организаций активно реагирует на претензии налоговиков, общается с ними, устраняет нарушения.

3. Желтый – все остальные компании, у которых бывают ошибки в реквизитах счетов-фактур, в налоговой декларации.

Такие компании могут заявить вычет по контрагенту, который у налоговиков отмечен красным или также желтым цветом.

В такой цвет окрашиваются, как правило декларации крупных компаний, которые отстаивают право на налоговый вычет даже тогда, когда у налоговиков имеются претензии к контрагентам.

Кому грозит выездная проверка из-за расхождений по НДС?

Как следует из статистических данных, приведенных в начале, число результативных камералок, конечно расчет, но не такими темпами, как хотелось бы налоговикам.

А все почему? Потому что на камералке практически невозможно доказать применение налоговых схем. На этих проверках налоговики сталкиваются, в основном, с ошибками ввода данных в бухгалтерскую программу, неправильным заполнением книг покупок и продаж и т.д. Поэтому сделки, которые вызывают у налоговиков на камералке какие-то подозрения, оставляют до выездной проверки.

Что еще делают налоговики на камералке? Они строят взаимосвязи между компаниями (реально рисуют схемы), отслеживают движения по этим цепочкам, стараясь найти конечного выгодоприобретателя. Вот таким выгодоприобретателем налоговики могут посчитать и «зеленую» и «желтую» компании.

Понятно, что самый большой уровень риска у «желтеньких», поскольку сюда относится крупный бизнес, у которого есть, что взять после выездной проверки.

«Зеленые» рискуют меньше, поскольку к этой группе относится, как правило, малый бизнес, которым миллионы не доначислить. В этом случае разрывов с прямыми контрагентами не наблюдается, поэтому перспектива налоговиков – поиск доказательств, что компания выстроила сложную схему, состоящую из многих звеньев.

А вот тем, которые окрашены «красным», сигнальным цветом, налоговики стараются проверки не назначать.

Почему? Приведу пример из нелегкой жизни проверяющих: проверяли фиктивного посредника между двумя крупными предприятиями. Однодневка готовилась к ликвидации, а ее обороты составляли более 2,5 млрд рублей.

На проверке компании не доначислили почти ничего, однако в решении разрисовали всю схему и стали проверять ее организатора.

Если есть расхождения в декларации, то как доначисляется НДС?

Понятно, что основание для доначисления – это налоговый разрыв. В судах налоговики ссылаются на свою монстрообразную программу АСК НДС-2, данные которой говорят о том, что поставщик, к примеру, не отразил у себя в декларации сделку и не начислил и, естественно, не уплатил НДС. В таких ситуациях компаниям удается отстоять свои вычеты с помощью следующих аргументов:

  • покупатель имеет право на вычет НДС независимо от того, исполняет ли контрагент свои налоговые обязанности;
  • инспекция не доказала взаимозависимость контрагентов;
  • доставку товара подтверждают накладные, показания водителей;
  • непосредственный поставщик отразил сделку, а за остальные звенья цепочки компания не отвечает.

С помощью этих доводов компании успешно выигрывают суды и в качестве примера – решение Арбитражного суда Ростовской области от 13.03.2017 №А53-31426/16, постановление 15 ААС от 13.02.2017 № 15АП-20848/2016.

Однако, арбитражная практика только складывается, поскольку налоговики используют свою программу только третий год.

Поэтому есть риск, что налогоплательщик может в суде потерпеть фиаско. К примеру, в постановлении 18 ААС от 01.02.2017 №18АП-16650/2016 инспекторы сослались на то, что поставщика второго звена на момент сделки не было в ЕГРЮЛ. Суд признал доначисление на основании АСК-НДС-2 обоснованным. То есть для того, чтобы выигрывать в суде, необходимо отслеживать подобные нюансы.

https://www.youtube.com/watch?v=IMMtqL7Xm60

Разрывы в декларациях по НДС отнимают много времени у бухгалтерии в части подготовки пояснений, проведения сверок с контрагентами, составления уточненной отчетности, но сами по себе не так опасны.

Выездная проверка грозит, прежде всего, тем, кто строит схемы с однодневками. Однако, все же лучше сократить число расхождений, отвечать на все требования по камералкам.

Так вы уменьшите риск выездной проверки и отвлечете внимание инспекторов от своей компании.

Автор Наталья Ушак , редактор-эксперт «Клерка», консультант в сфере бухучета, налогообложения и финансов, лектор ИПБ России.

Советуем почитать:

Источник: https://www.fiokan.ru/stati/buxgalterskie/kak-inspektory-budut-proveryat-vashu-deklaraciyu-po-nds-za-2-kvartal-2017-goda.html

Аск ндс – новый сервис фнс для поиска незаконных вычетов ндс

Какие схемы по НДС теперь ищут инспекторы

Второй год в России существует новая налоговая программа, основанная на Big Data, называется она очень сложно, в простонародье ее прозвали АСК НДС. Что же это такое на самом деле?

Понятие АСК НДС

Эта программа работает для того, чтобы ловить однодневные фирмы и тех, кто пытается воспользоваться незаконными вычетами НДС. Программа АСК НДС 2 была задействована в конце 2013 года, и уже в 2014 году бюджет государства пополнился более чем на 100 миллиардов рублей.

Как же работает эта база? Она сверяет составленный плательщиком НДС, собирая данные из его книги продаж, и вычет, принятый покупателем, по книге покупок покупателя. При несоответствии показаний сама программа выясняет, корректно ли контрагенты отразили документы и насколько правомерны действия покупателя и его желание получить вычет. Участие налоговика не требуется.

При расхождении данных автоматически контрагентам отправляются письма с просьбой разъяснить данный факт. Если в течение пяти рабочих дней не были представлены объяснения, НИ начинает проверку. В итоге  контрагенты или исправляют ошибки, или доплачивают в бюджет деньги.

Что делает программа:

  • Анализирует декларации по НДС.
  • Сверяет данные контрагентов.
  • Находит расхождения автоматически.
  • Отправляет письма с просьбой предоставить объяснение расхождений.

В результате многим организациям пришлось отказаться от налогового вычета.

Новая АСК НДС 3

В 2016 году была запущена АСК НДС 3. Новая программа станет более расширенной при проверке плательщиков. Будут обрабатываться все данные, не только декларации, но и кассовые аппараты.  Оборудование будет считывать все данные с кассовых аппаратов и сверять их с книгами продаж организаций.

В результаты фирмы-однодневки отпадут сами собой.

Подход АСК к налогоплательщикам

Программа необходима для более тщательной проверки организации. Раньше происходило так:

Организация предоставляет документы на налоговый вычет. При камеральной проверке, которую проводят сами инспекторы, могут выявиться ошибки. На основании этого НИ предоставляет вычет НДС или лишает его.

Сейчас же программа АСК НДС самостоятельно сверяет все данные, которые предоставила организация. Если риск нарушения очень велик, компанию проверяют все контролирующие органы. Подход программы состоит из нескольких факторов, ради чего она была и создана:

  • Понимать, как выявленные расхождения влияют на работу компании, на составление налоговой отчётности.
  • Для конкретной организации выбрать свой метод контроля и удерживать компанию рамках, которые позволяет Российский контроль деятельности.
  • Для компаний, которые миновали зону риска программы, увеличилась возможность обойтись без дополнительной проверки. То есть если действия компании законны, не нужно переживать, что будут дополнительные вопросы у НИ.

Нужно понимать, что под риск может попасть любая компания. Незначительная совершенная ошибка, так сказать, человеческий фактор, и вы уже под контролем инспекторов. Даже простое юридическое изменение адреса, названия уже является поводом для контроля.

Как не оказаться в чёрном списке АСК НДС 3

После запуска новой машины «тотального» контроля любая компания может оказаться в зоне риска.

Чтобы избежать дополнительного контроля, необходимо выполнить ряд действий:

  • Обязательно проверять контрагента. Официальное лицо, выступающее от этой организации, также должно предъявлять свои документы при подписании договоров.
  • Проверять бухгалтерские данные, активы организации. Обязательно должен быть почтовый и юридический адрес у потенциального контрагента.
  • Проверить банк данных судебных приставов.

Тщательная проверка будущих партнеров поможет не только избежать встречи с мошенниками, но и убережет от попадания в «черный» список системы АСК.

Некоторые подробности про АСК НДС 3 в этом видео:

Что ожидает плательщиков НДС в будущем?

Налоговая инспекция, запустив АСК НДС, сможет видеть все движения товаров. Сейчас программа сама устанавливает соответствие данных из книг продаж и книг покупок по счетам-фактурам и НДС. А самих данных о товарах нет.

В итоге, когда осуществляется проверка выбранного предприятия, выстроить конкретное движение товара у налоговиков не получается. И это, несомненно, плюс для работы бизнеса.

Но не стоит успокаиваться. Налоговики планируют разработать новую базу, которая будет действовать совместно с таможенной службой, с программой Центрального Банка РФ. Тогда уже налоговая служба сможет в режиме онлайн видеть все цепочку транзита денег: куда и зачем ушли, и были ли возвращены в компанию.

Так что все те, кто пытается работать нечестно, уже не имеют шансов заработать, и в итоге такой бизнес просто исчезнет. 

Источник: https://saldovka.com/nalogi-yur-lits/nds/ask-nds.html

Четыре схемы, которые налоговики будут искать на проверках

Какие схемы по НДС теперь ищут инспекторы

ФНС рассказала инспекторам в специальной методичке про новые схемы уходы от налогов. Именно их налоговики теперь будут искать при проверках.

В методичке есть алгоритм действий — что и как налоговики должны искать, на что обращать внимание, какие данные использовать при проверке. Чтобы снизить риски доначислений, это важно знать и компаниям.

Схема 1. Фиктивные сделки через однодневки

Самая популярная схема — участие в сделках однодневок. Их включают в цепочку, чтобы увеличить стоимость товара и завысить расходы. Другой вариант — продажа товара однодневке или зависимой компании по заниженной цене, чтобы уменьшить доходы. Инспекторы должны доказать:

  • имитацию деятельности;
  • фиктивный документооборот;
  • однодневность или зависимость контрагента;
  • номинальность контрагента и тот факт, что компания это знала.

Чтобы доказать налоговую схему, проверяющие запросят у компании договоры, «первичку», счета-фактуры. Инспекторы обратят внимание на несоответствия в документах, которые свидетельствуют о фиктивности сделок. Для этого сопоставят номера, единицы измерения, стоимость товара и т. п.

Если контрагент имеет признаки однодневки, налоговики будут устанавливать единых для компании и ее контрагента должностных лиц, единые адреса, интернет-сайты, имущество и т. д. Для этого они используют сведения Росреестра, ГИБДД, Гостехнадзора, Роспатента и других регистрирующих органов. При необходимости контролеры закажут экспертизу почерков в документах.

Как снизить риски. Сами по себе признаки зависимости или имитации реальной деятельности не могут быть поводом для отказа в учете налоговых расходов или применении вычетов НДС.

Судьи считают, что один бухгалтер на две компании — это еще не доказательство подконтрольности компании (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 01.06.17 № Ф01-1794/2017).

Заключение договора через посредника, когда компания могла заключить договор напрямую, тоже не свидетельствует о необоснованной налоговой выгоде (определение Верховного суда РФ от 15.06.17 № 305-КГ16-19927).

Но чтобы снизить риски, проверьте контракты и «первичку». Компания может лишиться расходов и вычетов, если в договоре товар указан в штуках, а в товарной накладной — в тоннах. Либо когда стоимость работ по актам КС-2 не соответствует стоимости работ по справкам о стоимости выполненных работ (решение Арбитражного суда Кемеровской области от 05.06.17 № А27-5570/2017).

Не менее опасно, если инспекторы найдут в транспортных накладных несуществующий адрес склада (определение Верховного суда РФ от 20.07.16 № 305-КГ16-4155). На фиктивность подрядчика также может указать несоответствие сведений о числе работников, которые он подал для вступления в СРО, и в его справках 2-НДФЛ (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 05.06.17 № Ф06-21119/2017).

Схема 2. Дробление бизнеса

Одна из частых схем, чтобы снизить налоги, — разделить бизнес на несколько компаний. Цель — получить право применять специальный налоговый режим, например упрощенку. Если инспекторы докажут искусственное дробление бизнеса, компанию обвинят в получении необоснованной налоговой выгоды (определение Верховного суда РФ от 16.03.17 № 301-КГ17-1205).

Инспекторы должны доказать, что у компаний:

  • один вид деятельности, единый юрадрес и персонал, одни помещения, одни заказчики, одна материально-техническая база;
  • налоговый и бухгалтерский учет ведет один бухгалтер, сотрудники выполняют одну и ту же работу, носят одежду с единым логотипом;
  • одно хранилище для бухгалтерских документов, один IP-адрес, одни и те же лица открывают расчетные счета компаний в банках, занимается снабжением один и тот же менеджер;
  • новые контракты с другими зависимыми контрагентами на тех же условиях при приближении к лимитам спецрежима по действующим контрактам с их расторжением.

Чтобы доказать налоговую схему, инспекторы проверят зависимость компаний и определят выгодоприобретателя. Для этого используют ЕГРЮЛ и Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства. Налоговики выяснят, не один ли учредитель у всех компаний.

Инспекторы также осмотрят помещения, допросят сотрудников холдинга, а также контрагентов. Если найдут схему дробления через вывод активов, оценят расчеты по сделке и допросят того, кто принимал решение о покупке актива.

Подробнее, какие вопросы налоговики задают на допросах, читайте в статье «Инспекторов научили, как доказать намеренное занижение налогов».

Как снизить риски. Важно, чтобы компании вели виды деятельности, которые не составляют единый технологический или производственный процесс. При этом контрагенты не должны объединять и совместно использовать чистую прибыль. Эти аргументы позволят отстоять реальность сделки. Подтверждает это постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 03.07.17 № 08АП-6698/2017.

Чтобы снизить риски, обоснуйте выбранную систему работы с контрагентами. Независимость компаний можно подтвердить тем, что они создавались в разное время, находятся в разных регионах, у них разные руководители, клиентские базы и имущество, они ведут реальную деятельность.

Но целенаправленно дробить крупный бизнес на мелкий сейчас рискованно. Конституционный суд недавно подтвердил, что бизнес не вправе таким образом снижать налоговую нагрузку (определение от 04.07.17 № 1440-О).

Схема 3. Необоснованное применение льгот

Другой частый способ снизить налоги — использовать льготы. Например, включить в сделку компанию, которая имеет право на налоговые льготы.

Так, чтобы не платить НДС по строительным работам для собственных нужд, заказчик номинально привлекает подрядчиком общественную организацию инвалидов, у которой есть льгота по НДС (подп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Организация нанимает субподрядчиков — однодневки и временные коллективы по аутсорсингу, которые фактически состоят из работников компании-заказчика. Подрядчик использует льготу, а компания-заказчик не платит НДС. По таким схемам инспекторы должны доказать:

  • зависимость компаний и ее влияние на результат сделок и сумму налогов;
  • фиктивность договора и отсутствие работ.

Чтобы доказать схему, инспекторы допросят представителей всех служб компании, которые оформляли отношения со спорным контрагентом и принимали его работы или услуги. У строительных компаний, как правило, разветвленная структура управления.

За подбор, заключение договоров, приемку работ в них отвечают разные подразделения, поэтому налоговикам сложно доказать осведомленность директора о фиктивности строительно-монтажных работ.

Основную роль в проверке отводят именно допросам сотрудников всех подразделений, которые отвечают за сделку с контрагентом.

Как снизить риски. Проверьте договоры с контрагентами и их возможности самостоятельно выполнять работы по сделке. Инспекторы доначислят налоги, если выяснят, что подрядчик применял льготу избирательно и ни сам, ни субподрядчики фактически не могли выполнить работы из-за отсутствия ресурсов. Подтверждает это определение Верховного суда РФ от 15.09.16 № 306-КГ16-12713.

Схема 4. Подмена одной сделки другими

Популярный способ снизить налоги — маскировка одной сделки под другую. Например, чтобы не платить НДС с аванса, стороны заключают договор займа, а после отгрузки засчитывают заем в счет оплаты. Чаще всего маскируют договор купли-продажи. Обычно его заменяют следующим договором:

  • комиссии;
  • лизинга;
  • реализации доли в уставном капитале.

Чтобы доказать подмену одной сделки другой, налоговики запросят контракты и проверят их условия. В контрактах с посредниками инспекторы будут искать признаки самостоятельной торговли. Они запросят договор комиссии, отчет комиссионера, выписки по банковским счетам.

Ведь договор комиссии позволяет комиссионеру платить налог на прибыль и НДС не со всей стоимости реализованной продукции, а только с вознаграждения. Комитент списывает в расходы сумму комиссионного вознаграждения и с этой же суммы принимает к вычету НДС.

В контракте обратят внимание на дату перечисления денег, условие об оплате товара не позже определенного срока или о перечислении оплаты частями независимо от реализации товара.

В договоре лизинга проверяющих насторожит, если в нем нет условий, характерных для лизинга. Это предмет договора, наличие продавца, срок, плата и неясно, на чьем балансе будет учитываться имущество. Основная выгода от заключения договора лизинга — ускоренная амортизация, при которой стоимость основного средства будет списываться в расходы по налогу на прибыль в три раза быстрее.

Налоговики проверят взаимозависимость сторон по контракту о продаже доли, отчет оценщика о рыночной стоимости имущества и движение денег по счетам. Если налоговики решат, что компания не собиралась принимать участие в работе зависимой компании, они доначислят НДС (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 16.05.17 № Ф01-1067/2017).

Как снизить риски. Проверьте условия контрактов и обоснуйте реальность сделок и их выгоду. Главное, чтобы эта выгода не сводилась только к экономии на налогах.

По посредническим сделкам подтвердите, что комиссионеры зарегистрированы задолго до сделки, имеют свою материально-техническую базу и штат сотрудников.

Безопаснее, чтобы денежные расчеты проходили в разных банках и их филиалах (постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.05.17 № 14АП-847/2017).

Если инспекторы выяснят, что, например, комитент — однодневка, а комиссионер не учитывал в доходах полную стоимость реализованного товара, они определят налоги расчетным путем (определение Верховного суда РФ от 12.02.16 № 305-КГ15-19151).

По лизингу важно доказать, что стороны — независимые компании и контракт не противоречит ни Гражданскому кодексу, ни Закону о лизинге от 29.10.98 № 164-ФЗ (постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.05.12 № 14АП-3282/2012).

Приведите деловую цель сделки — компания заключила сделку по лизингу, так как у нее в данный момент недостаточно денег для одномоментной покупки оборудования. Другой возможный довод — стоимость оборудования превышает стоимость активов компании.

Предъявите документы, что оборудование реально поставлено, смонтировано и передано в лизинг. Докажите, что лизинговые операции реальны и имеют деловую цель (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 01.10.

15 № Ф08-5892/2015, оставлено в силе определением Верховного суда РФ от 03.02.16 № 308-КГ15-18609).

При передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал предупредите руководителя о том, что инспекторы будут устанавливать реальную деловую цель сделки. Если выяснят, что цель сделки — перепродажа актива, доначислят НДС и судьи их в этом поддержат (определение Верховного суда РФ от 10.04.17 № 309-КГ17-553). 

Источник: https://www.RNK.ru/article/215982-chetyre-shemy-kotorye-nalogoviki-budut-iskat-na-proverkah

Расхождения по НДС: что видят инспекторы

Расхождения по НДС вызывают нервную реакцию и у главбухов и у налоговиков. Как было сказано выше – налоговики не сами шлют бесконечные запросы – их составляет налоговый монстр – АСК НДС-2. Именно она настроена таким образом, что у всех контрагентов, по всей цепи должен сходиться НДС.

Я предлагаю вашему вниманию информацию о том, как работает этот монстр и расскажу, как уменьшить число требований, с тем, чтобы отвести от компании выездную проверку.

Итак, что же видят инспекторы в своей программе на камералке по НДС?

Инспектор видит расхождения между данными контрагентов, которые бывают двух видов:

  • расхождение вида «НДС» говорит о том, что у контрагентов не сошлись суммы налога;
  • расхождение вида «разрыв» сигнализирует проверяющим о том, что контрагент либо вовсе не отчитался, либо представил нулевую отчетность, а может быть его просто нет в ЕГРЮЛ. Вот это расхождение для налоговиков очень серьезный показатель.

Какова будет реакция налоговиков, понятно – в любом случае компания получит требование о даче пояснений или представлении уточненки.

Первый вид расхождения, обычно, можно нивелировать пояснениями, а по «разрыву» придется подать уточненку.

Если этого не сделать, то последствия, в принципе, предсказуемы: либо доначисления налога по камералке, либо прямое попадание компании в план выездных проверок.

По этому расхождению часто бывает так, что оно возникает не по причине неотражения налога одной из сторон сделки, а потому, что контрагенты отражают операцию в разных кварталах.

«Письмо счастья» налогоплательщик получит и тогда, когда, являясь покупателем, отразит вычеты позже, чем продавец реализацию.

И это, несмотря на то, что перенос вычета – законное право налогоплательщика (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Если вы сделали сверку с контрагентом, все сошлось, а налоговая все равно настаивает на своем, то обратитесь к инспектору, поскольку только они в своей программе могут увидеть, в чем ошибка, какие именно реквизиты не совпали.

Когда же компания отвечает на требование, то в программе инспекторов оно закрывается, как отработанное. Если были претензии по разрывам и доначисления налога, а налогоплательщик вовремя сдал уточненку, заплатил налог, то декларация автоматически отмечается зеленым цветом.

Налоговый светофор

А теперь немного информации о том, в каких цветах в программе налоговиков выглядят налогоплательщики. Налоговики особенной фантазией в этом плане не отличились – используют цвета светофора. Цвет какой-то конкретной компании не присваивается навсегда, окрас может меняться каждый квартал (как правило, после камералки).

Что же для проверяющих обозначает их налоговый светофор?

1. Красный – компании с признаками однодневок. Это классика – компании, у которых, как правило, отсутствует офис, штат, стационарный телефон, не платят налоги или суммы платежей незначительны.

2. Зеленый – организации с реальной деятельностью, оборотами, активами, персоналом. Такие компании платят налоги, сдают отчетность, отвечают на запросы и требования налоговиков. Бухгалтерия таких организаций активно реагирует на претензии налоговиков, общается с ними, устраняет нарушения.

3. Желтый – все остальные компании, у которых бывают ошибки в реквизитах счетов-фактур, в налоговой декларации.

Такие компании могут заявить вычет по контрагенту, который у налоговиков отмечен красным или также желтым цветом.

В такой цвет окрашиваются, как правило декларации крупных компаний, которые отстаивают право на налоговый вычет даже тогда, когда у налоговиков имеются претензии к контрагентам.

Кому грозит выездная проверка из-за расхождений по НДС?

Как следует из статистических данных, приведенных в начале, число результативных камералок, конечно расчет, но не такими темпами, как хотелось бы налоговикам.

А все почему? Потому что на камералке практически невозможно доказать применение налоговых схем. На этих проверках налоговики сталкиваются, в основном, с ошибками ввода данных в бухгалтерскую программу, неправильным заполнением книг покупок и продаж и т.д. Поэтому сделки, которые вызывают у налоговиков на камералке какие-то подозрения, оставляют до выездной проверки.

Что еще делают налоговики на камералке? Они строят взаимосвязи между компаниями (реально рисуют схемы), отслеживают движения по этим цепочкам, стараясь найти конечного выгодоприобретателя. Вот таким выгодоприобретателем налоговики могут посчитать и «зеленую» и «желтую» компании.

Понятно, что самый большой уровень риска у «желтеньких», поскольку сюда относится крупный бизнес, у которого есть, что взять после выездной проверки.

«Зеленые» рискуют меньше, поскольку к этой группе относится, как правило, малый бизнес, которым миллионы не доначислить. В этом случае разрывов с прямыми контрагентами не наблюдается, поэтому перспектива налоговиков – поиск доказательств, что компания выстроила сложную схему, состоящую из многих звеньев.

А вот тем, которые окрашены «красным», сигнальным цветом, налоговики стараются проверки не назначать.

Почему? Приведу пример из нелегкой жизни проверяющих: проверяли фиктивного посредника между двумя крупными предприятиями. Однодневка готовилась к ликвидации, а ее обороты составляли более 2,5 млрд рублей.

На проверке компании не доначислили почти ничего, однако в решении разрисовали всю схему и стали проверять ее организатора.

Если есть расхождения в декларации, то как доначисляется НДС?

Понятно, что основание для доначисления – это налоговый разрыв. В судах налоговики ссылаются на свою монстрообразную программу АСК НДС-2, данные которой говорят о том, что поставщик, к примеру, не отразил у себя в декларации сделку и не начислил и, естественно, не уплатил НДС. В таких ситуациях компаниям удается отстоять свои вычеты с помощью следующих аргументов:

  • покупатель имеет право на вычет НДС независимо от того, исполняет ли контрагент свои налоговые обязанности;
  • инспекция не доказала взаимозависимость контрагентов;
  • доставку товара подтверждают накладные, показания водителей;
  • непосредственный поставщик отразил сделку, а за остальные звенья цепочки компания не отвечает.

С помощью этих доводов компании успешно выигрывают суды и в качестве примера – решение Арбитражного суда Ростовской области от 13.03.2017 №А53-31426/16, постановление 15 ААС от 13.02.2017 № 15АП-20848/2016.

Однако, арбитражная практика только складывается, поскольку налоговики используют свою программу только третий год.

Поэтому есть риск, что налогоплательщик может в суде потерпеть фиаско. К примеру, в постановлении 18 ААС от 01.02.2017 №18АП-16650/2016 инспекторы сослались на то, что поставщика второго звена на момент сделки не было в ЕГРЮЛ. Суд признал доначисление на основании АСК-НДС-2 обоснованным. То есть для того, чтобы выигрывать в суде, необходимо отслеживать подобные нюансы.

https://www.youtube.com/watch?v=IMMtqL7Xm60

Разрывы в декларациях по НДС отнимают много времени у бухгалтерии в части подготовки пояснений, проведения сверок с контрагентами, составления уточненной отчетности, но сами по себе не так опасны.

Выездная проверка грозит, прежде всего, тем, кто строит схемы с однодневками. Однако, все же лучше сократить число расхождений, отвечать на все требования по камералкам.

Так вы уменьшите риск выездной проверки и отвлечете внимание инспекторов от своей компании.

Источник: https://mag-m.com/biznes/kak-inspektoryi-budut-proveryat-vashu-deklaracziyu-po-nds-za-2-kvartal-2017-goda.html

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.