+7(499)-938-42-58 Москва
8(800)-333-37-98 Горячая линия

ЕНВД: Во что выливается доставка товаров

Содержание

Доставка товара покупателю: облагать ЕНВД или нет? | «Гарант-Сервис» г. Белгород

ЕНВД: Во что выливается доставка товаров
Компании, занимающиеся производством и реализацией товаров, часто доставляют свою продукцию покупателю самостоятельно.

В какой ситуации им нужно применять ЕНВД, а в какой — нет?

Первое, на что необходимо обратить внимание, — система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности*(1). К этим видам деятельности и относится оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов организациями и индивидуальными предпринимателями, которые имеют на праве собственности или ином праве (пользования, владения, распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг*(2).

Позиция налоговых органов

Налоговые органы считают, что если договором купли-продажи предусмотрена обязанность продавца организовать доставку товара покупателю, то использование собственного транспорта за дополнительную плату — это способ исполнения обязанности.

То есть передача товара является сопутствующей услугой, неразрывно связанной с торговлей, соответственно, эта деятельность компании не подпадает под обложение ЕНВД.

А если договором купли-продажи доставка товаров покупателю не предусмотрена и организация-продавец перевозит товар по отдельному договору за отдельную плату, такая деятельность будет облагаться ЕНВД, а компания, в свою очередь, должна вести раздельный учет.

Таким образом, система обложения в виде ЕНВД применяется в том случае, когда доставка является самостоятельным видом предпринимательской деятельности*(3).

Позиция Минфина России

Точка зрения Минфина России немного иная. Ведомство считает, что если в заключенном договоре поставки предусмотрена обязанность продавца доставить товар собственными силами, то стоимость услуг по транспортировке должна входить в цену продаваемого товара, только тогда деятельность компании по перевозке не облагается ЕНВД.

Но если доставка товара является самостоятельным видом предпринимательской деятельности, то эта деятельность облагается ЕНВД, то есть оплата за доставку проводится по отдельному договору за отдельную плату.

Также Минфин России отмечает, что деятельность фирмы облагается ЕНВД, если в заключенном договоре стоимость доставки товара покупателю выделена отдельно и не включается в стоимость реализованной продукции*(4).

Таким образом, финансовое ведомство делает акцент на то, что в договоре купли-продажи должны быть прописаны условия доставки товара, а стоимость за эти услуги должна быть уже включена в общий итог, тогда такая деятельность имеет полное право не облагаться единым налогом. А вот налоговые органы более лояльно относятся к ситуации и считают, что если в договоре прописана доставка, то компания обязана исполнить данное условие за дополнительную плату, не включенную ранее в стоимость товара, не применяя при этом ЕНВД.

Судебная практика

Если доставка реализуемых товаров не предусмотрена в договоре купли-продажи, а стороны проводят ее по отдельному договору за отдельную плату, то она признается самостоятельным видом предпринимательской деятельности и подпадает под ЕНВД. С этим согласны, например, судьи ФАС Северо-Западного округа. Так, в одном из постановлений*(5) при вынесении решения были отмечены следующие факты.

В числе основных видов деятельности компании в свидетельстве о ее государственной регистрации названы грузовые перевозки и транспортно-экспедиционные услуги. В материалах дела имеется перечень юридических и физических лиц, которым фирма оказывала услуги по перевозке грузов и выставляла счета-фактуры.

Арбитражный суд поддержал налоговую инспекцию и постановил, что если фирма регулярно оказывала автотранспортные услуги и этот вид деятельности выделяла отдельно, то она является плательщиком ЕНВД по этому виду деятельности и инспекция правомерно доначислила единый налог, начислила пени и штраф.

Еще одно условие

Итак, мы выяснили, что, если компания выделяет отдельным видом предпринимательской деятельности доставку товара покупателю, то есть оказывает транспортные услуги, она является плательщиком единого налога.

Обратите внимание, чтобы этот вид деятельности облагался единым налогом на вмененный доход, необходимо соблюсти важное условие — количество транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг и имеющихся на праве собственности или ином праве (пользования, владения, распоряжения), должно быть не более 20 единиц.

Транспортные средства — автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски*(6).

В число транспортных средств компании входят все транспортные средства, находящиеся на балансе компании, арендованные (в т.ч.

по договору лизинга), а также транспортные средства независимо от их эксплуатационного состояния, то есть как используемые в хозяйственной деятельности, так и находящиеся на техническом осмотре или на ремонте в течение налогового периода. Важно только, чтобы все они были предназначены для перевозки грузов и пассажиров.

Таким образом, если общее количество предназначенных для перевозки грузов транспортных средств в налоговом периоде превышало 20 единиц, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяться не должна*(7).

Стоит отметить, что, если одна фирма передала в аренду другой несколько своих транспортных средств, при расчете суммы ЕНВД от деятельности по оказанию транспортных услуг она не учитывает эти транспортные средства*(8).

Кого слушать?

Внимательно изучив вопрос о применении системы налогообложения в виде ЕНВД компанией при доставке товара покупателю, считаем необходимым подчеркнуть основной момент. Организации главное понять, относит ли она оказание транспортных услуг к отдельному виду предпринимательской деятельности или нет. Все зависит от наличия либо отсутствия отдельного договора на оказание этих услуг.

По мнению представителей налогового ведомства, фирма может в договоре купли-продажи обозначить, что товар обязуется доставить, но стоимость доставки будет рассчитываться отдельно (т.е. покупателю предоставляется выбор: платить за доставку или забирать товар самостоятельно), при этом отдельным видом деятельности доставка не выделяется.

С точки зрения специалистов главного финансового ведомства, за счет того, что стоимость доставки выделена из стоимости товара, даже при указании условия о доставки в договоре, у организации уже есть все основания стать плательщиком ЕНВД.

Однозначной арбитражной практики по данному вопросу не сложилось. В основном судьи считают, что, если между сторонами заключается договор перевозки, необходимо исчислять единый налог на вмененный доход в отношении деятельности по оказанию автотранспортных услуг*(9).

Но иногда арбитры указывали, что облагать вид деятельности единым налогом на вмененный доход необходимо, если стоимость доставки товаров компания выделяла в договорах отдельной строкой.

При этом договоры купли-продажи классифицировались как смешанные договоры гражданско-правового характера, которые регламентируют не только реализацию товаров покупателю, но и оказание автотранспортных услуг по их доставке*(10).Е.

 Паламарчук,
специалист по налогообложению

Экспертиза статьи:Е. Мельникова,

служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

«Актуальная бухгалтерия», N 12, декабрь 2011 г.

Источник: http://www.belgarant.ru/articles/as121211/

Вправе ли интернет-магазин применять ЕНВД

ЕНВД: Во что выливается доставка товаров

Согласно Налоговому кодексу, не все налоговые режимы применимы в сфере торговли в Интернете. Формально, интернет-магазин ЕНВД применять не вправе. Однако некоторые из них выполняют ряд дополнительных условий и становятся исключением. Рассмотрим все эти случаи.

Субъект налога в интернет-торговле

В онлайн торговле субъектом налога выступает интернет-магазин. Внешне он представляет собой веб-сайт. Посредством этого ресурса товары выставляются на всеобщее обозрение потенциальных клиентов. На нем же происходит прием заказов и иногда – оплата товара покупателем.

Ключевое отличие виртуального магазина от обычного – отсутствие привычных аксессуаров реальной торговой точки: помещения, витрин и продавцов. Все функции этих обязательных составляющих выполняют специальные программы и интерфейс с параметрами товаров по категориям.

Ограничений по товарному ассортименту практически нет. Оплаченные покупателем автомобильные детали, мобильные телефоны, художественную литературу, компьютерные гаджеты и многое другое доставляют по населенным пунктам страны (и даже в пределах стран Таможенного союза), зачастую, круглосуточно.

Администрация таких веб-сайтов обеспечивает процесс контроля за товаром со времени его заказа до момента поступления к определенному клиенту.

К товару прикладывают счета-фактуры с НДС, сертификаты и прочую обязательную документацию. Конкурентоспособность виртуальной торговли высока за счет более низких цен.

Розничные магазины уступают им по этому показателю, потому что несут дополнительные издержки на следующие моменты:

  • аренду торговых помещений и зарплату обслуживающего персонала;
  • аренду и охрану складов.

Острая конкуренция в интернет-торговле также способствует снижению цен.

Оплата товара происходит с использованием виртуальных систем расчетов (WebMoney, Яндекс.Деньги и т. п.) и банковских карт. Наличный расчет возможен при курьерской доставке непосредственно в руки клиента. Для перемещения в пределах одного населенного пункта создается курьерская служба, а для междугородных отправлений зарекомендовали себя такие специальные службы доставки, как, например, DHL.

Ряд интернет-магазинов создается на базе уже существующих торговых точек для увеличения объемов реализации.

Специфика такой торговли создает некоторую неопределенность в вопросах налогообложения. Как правило, большие интернет-магазины, торгующие вне стационарных помещений, применяют упрощенную или основную систему налогообложения.

Плюсы и минусы

Назовем критерии применения ЕНВД в торговле. Сначала – о преимуществах. Это:

  • налоговые платежи меньше за счет другого масштаба облагаемой базы;
  • размер налоговых платежей фиксирован и не зависит от меняющихся доходов магазина;
  • допустимо единовременно использовать «вмененку» вместе с другими режимами налогообложения;
  • не обязывает работать с кассовыми аппаратами;
  • упрощенный налоговый учет, который, по сути, требует лишь строго мониторить размер физических показателей;
  • можно выбрать этот спецрежим и в дальнейшем от него отказаться;
  • вмененный налог можно снижать на фиксированные отчисления по страховым взносам.

Теперь пару слов о недостатках ЕНВД:

  • обязанность вносить фиксированный платеж и при приостановке деятельности;
  • обязанность вносить фиксированный платеж и при приостановке деятельности;
  • обязателен пересчет размера налоговых платежей при превышении пределов ЕНВД;
  • под данный спецрежим не подпадает ряд товаров, обозначенных ст. 346.27 НК РФ. Это аналогично продаже по каталогам и образцам, даже если она проходит дистанционно.

Запрет на спецрежим для интернет-магазинов

Целесообразность отмены запрета обсуждается все чаще, поскольку соответствующие изменения могли бы сократить количество бумажной волокиты и размер обязательных платежей.

Основными препятствиями нововведений остаются четкие требования НК РФ, которым не соответствует специфика виртуальной торговли:

  • деятельность ведется вне существующей торговой точки (в Интернете);
  • заказ товаров по интерактивным каналам связи;
  • перемещение товаров почтой.

Статус-кво не меняет организация курьерской службы и оплата товара наличными, так как заказ оформляется по-прежнему на сайте.

Такую непримиримую позицию поддержал Минфин России своим письмом от 28 января 2008 года № 03-11-04/3/23.

У интернета есть надежда на енвд

Источник: https://buhguru.com/envd/internet-mag-envd.html

Во что выливается доставка товаров

ЕНВД: Во что выливается доставка товаров

ЗАО “Консалтинговая группа “Зеркало” /

А.И.Гришин, эксперт-аналитик
ЗАО«Консалтинговаягруппа«ЗЕРКАЛО»

Налоговый кодексв отношении ЕНВД вызывает, как правило,больше вопросов,чем дает ответов. Сколькобы Минфин не разъяснял, вмененщикам всеравно мало. Нестало исключением и письмоМинфина от 28 декабря2005 года № 03-11-02/86.Оно определяетпонятие розничной торговли для целей ЕНВД,не охватывает всенюансы этого спецрежима.

Используем свой транспорт

Многие магазины розничной торговли,оказывают услуги по доставкетоваровпокупателю своим транспортом.Казалось бы, вполне обычная ситуация. Ноеслипосмотреть на нее с точки зрения ЕНВД,то возникает масса вопросов.

Например,какналоговая служба расцениваетпослепродажные услуги покупателям,когдамагазин в целом переведен на уплатувмененного налога? Какие налоги втакомслучае должна заплатить компания сдохода от перевозки проданного товара?Илидругой момент: как быть в ситуации, когдамагазин применяет общуюсистемуналогообложения, а транспортныеуслуги переведены на ЕНВД. Эти вопросы мыирассмотрим более подробно.

Единогомнения у специалистов, о том, как относитьсяк доставке покупки, нет.Некоторые полагают,что если стоимость этой услуги включена вцену товара, (невыделена отдельно в чеке), тоее можно рассматривать как сопутствующуюторговле.

Если же покупатель оплатилдоставку отдельно, то ее нужносчитатьсамостоятельной транспортнойуслугой. Налоговый кодекс разъяснений наданныйсчет не содержит. Это, осложняетситуацию.

Более того, контролерымогуттолковать этот вопрос по своемуусмотрению.

По нашему мнению, доставкакупленного в магазине товара по просьбепокупателя(даже оплаченная отдельно от егостоимости) не может быть расценена,каксамостоятельная услуга по перевозкегруза. И вот почему.

В Гражданскомкодексе прямо предусмотрена возможностьзаключать договоррозничной купли-продажи сусловием о доставке (ст. 499 ГК). В этомслучаепродавец обязан в установленный срокпривезти товар в указанноепокупателемместо. При этом, соглашениесчитают исполненным в момент, когда покупкувручаютклиенту (п. 2 ст. 499 ГК).

Действуйте попонятиям

Автотранспортные услуги поперевозке пассажиров и грузов попадают подЕНВД(ст. 346.26 НК). Но чтобы у организациивозникла обязанность перейти наединыйналог, такая деятельность должнабыть для компании именно отдельным видом.

Естьеще один документ, который косвенноподтверждает такой вывод. Этиуслугиобозначены в Общероссийскомклассификаторе видов экономическойдеятельности,продукции и услуг ОК 004-93 (ОКДП)(постановление Госстандарта от 6 августа1993г.

№ 17)кодом 6023000 – «Перевозки грузовыеавтомобильным транспортом».

Магазинпродает товары, а не перевозит их. То есть,основной вид егодеятельности – торговля, ане транспортировка. Поэтому, по нашемумнению,организацию нельзя оштрафовать занеприменение ЕНВД при доставке покупок.Этостанет возможно, только в том случаеесли налоговики докажут, чтомагазинперевозил не проданные товары, адругой груз по отдельномудоговоруперевозки.

Кстати, Минфин самразрешает использовать Общероссийскийклассификатор(письмо от 12 ноября 2002г. №04-05-12) при решении подобных спорныхвопросов.Розничная торговля – это продажатоваров и оказание услуг покупателямзаналичный расчет, а также с использованиемплатежных карт (ст. 346.27 НК).Понятие именноуслуги розничной торговли в Налоговомкодексе не дано.

Значит,следуетиспользовать термины других отраслей права(п. 1 ст. 11 НК). Закрепленотакоесловосочетание именно в классификаторе. Внем общие услуги по розничнойторговлеопределены по коду 5200000. В частности,определен такой вид, как«доставкакупленных товаров по указанномупокупателем адресу» (код – 5200216).

Онотносится к дополнительному обслуживаниюпокупателейнапредприятиях.

Бухгалтер долженбыть готов подтвердить непосредственнуюсвязь оплаченнойуслуги по перевозке сприобретенным товаром (например: выпискойобщего товарногочека). При этом системаналогообложения, которую магазиниспользует, не важна. Ксожалению, если укакой-либо компании возникнет спор синспекцией по похожимвопросам, то скореевсего ей придется отстаивать свою позицию всуде.

Необходимо отметить, что Минфин РФв своих разъяснениях порассматриваемомувопросу начал склонятьсяк позиции налогоплательщика.

До августа2005 года представители Минфина РФ в своихписьмах однозначнотрактовали доставкупродукции продавцом собственнымтранспортом до покупателякак отдельныйсамостоятельный вид предпринимательскойдеятельности, в случаеесли стоимостьдоставки выделена отдельно и не включена вцену реализуемыхтоваров.

По мнениюработников Минфина организация обязана поуслугам по доставкегрузов до покупателей, вслучае выделения их стоимости отдельнойстрокой, присоблюдении ограничений,установленных ст.346.26 НК РФ уплачивать ЕНВД.Например,письма Минфина РФ от 28.04.2005 г.№ 03-06-05-04/112, от15.07.2005 г.№ 03-11-04/3/20.

В августе 2005 года впечати появилось письмо МинфинаРФ№ 03-11-04/3/38. Это письмо является ответомна частный вопросналогоплательщика.

Вуказанном письме авторы отмечают, чтоединый налог на вмененный доход отоказанияуслуг по доставке грузов автотранспортомпродавца, должен исчислять иуплачиватьпродавец в том случае, если услуги подоставке товара оказываются врамкахсамостоятельного вида деятельности.

https://www.youtube.com/watch?v=4v0H-kGnN_8

Врассматриваемой в письме ситуации доставкапродукции (кухонной мебели)покупателямосуществляется собственным транспортомпродавца, а значит, по мнениюпредставителейМинфина РФ, является не самостоятельнымвидом предпринимательскойдеятельности, аспособом исполнения обязанности продавцапо передаче товарапокупателю. Отсюдаавторы письма делают вывод, что доставкакухонной мебелипокупателям являетсясоставной частью деятельности организациипо реализациитовара и не подпадает поддействие гл. 26.3 Н РФ, то есть не должнаоблагатьсяЕНВД.

При этом в письме от02.08.2005 г. № 03-11-04/3/38 неуказанораспространяются ли выводы,сделанные авторами, на услуги по доставкепродукциисобственным транспортомпродавца, если их сумма выделена отдельнойстрокой. Нанаш взгляд в письме рассмотренобщий случай, применимый и к даннойситуации.

Таким образом, письмо МинфинаРФ от 02.08.2005 г. № 03-11-04/3/38может бытьиспользовано организациями в качестведополнительного аргумента вспоре спредставителями проверяющих органов онеобходимости уплаты ЕНВД поуслугам подоставке товаров до покупателя собственнымтранспортом.

Гадание на ЕНВД

Уорганизаций возникает множество вопросовпри применении единого налога навмененныйдоход. Все чаще дело доходит до судебныхразбирательств. Приведемнесколькоинтересных примеров из практики.

№ дела Вопрос Решение суда
Постановление ФАС Уральскогоокруга от 16 ноября 2004 г . № Ф09-4906/04-АКФирма оказывала услуги похранению автомашин (стоянка) и применялаЕНВД.Наряду с физическими лицами,автостоянкой пользовались организации.ИФНСначислила компании налог по общейсистеме налогообложения и пени, на тусуммудохода, которая поступила стоянке оторганизаций.Хранение машин наплатных стоянках – это бытовые услугинаселению. Несмотряна то, что в статье 346.27Налогового кодекса понятие бытовых услуграскрыто какоказание услуг физическимлицам, в статье 346.29 кодекса указан такой видкак«оказание услуг по хранениюавтотранспорта на платных стоянках».Следовательно,состав потребителей непоименован. Такие услуги можнопредставлять как обычнымлюдям, так иорганизациям. Соответственно, решение ИФНСо доначислении налога незаконно.
Постановление ФАС Центральногоокругаот 18 ноября 2004 г . № А35-5751/2004/153/24Компанияпродавала в принадлежащем ей магазинепродукцию собственногопроизводства. Онаприменила режим налогообложения ЕНВД.Налоговая инспекция сэтим не согласилась иначислила обычные налоги по общей системе.Фирма настаивала, что закон неделает различий в торговле произведеннымилиприобретенным товаром. Налоговая службаутверждала, что реализациясобственнойпродукции – это частьпроизводственного цикла. Поэтому применятьЕНВД нельзя.Суд установил, что учитываяопределения розничной торговли данное встатье346.27 НК и 493 ГК – неважно, какой товарпродают собственный или купленный.
Постановление ФАС СЗО от4 октября 2004 г . №А56-17129/04То же самоеДеятельность по производствуготовой продукции – это самостоятельныйвид. Онанаправлена на получение дохода отреализации товара, как в розницу, так иоптом.Должна облагаться по общей системе(Письмо МНС от 11 июня 2003 г . №СА-6-22/657,Постановление Президиума ВАС от 22 августа1998 г . № 2256/98).Суд решил, если компании -производители продают товар черезсобственныемагазины такой виддеятельности, нужно считать реализациейпродукции, а неторговлей. То есть, это нерозничная торговля, а стадия производстваиреализации продукции.

Каквидно, по одним и тем же основаниям, у судовразные мнения. Поэтому можнопосоветоватьбухгалтерам запастись терпением ипросмотреть арбитражную практикупоспорному вопросу. В случае положительныхпрецедентов, доказывайте налоговойслужбесвою правоту. Если же контролеры не внимутвашим доводам – придетсяотстаивать своюпозицию в суде.

Юридические статьи »

Источник: https://www.lawmix.ru/articles/42976

Подборка схем, позволяющих сэкономить ЕНВД

ЕНВД: Во что выливается доставка товаров

Система налогообложения в виде ЕНВД (гл. 26.3 НК РФ), хотя и перестала быть обязательной, все еще остается популярным налоговым режимом в малом бизнесе. В настоящее время вмененка действует на всей территории страны, кроме Москвы. Приведенные ниже схемы позволяют эффективно оптимизировать единый налог в разрезе наиболее распространенных видов деятельности.

Как нельзя оптимизировать ЕНВД и как снизить риски при внедрении схем

Самым простым и довольно распространенным способом уменьшить вмененный налог является банальное занижение физических показателей базовой доходности.

К примеру, компания заключает договор аренды, в котором указана площадь торгового зала заведомо меньше реальной. Это позволяет минимизировать ЕНВД за счет занижения метража.

При этом договор аренды заключается с дружественным или «сговорчивым» арендодателем. Что и предоставляет возможность такой манипуляции в договоре.

К сожалению, эту схему можно назвать только «черной». Поскольку она прямо нарушает налоговое законодательство. Ведь часть площади объекта как будто бы просто не существует. Компания в этой ситуации надеется только на то, что ее не проверят контролеры или с ними удастся договориться. Поэтому рекомендовать такой вариант оптимизации ЕНВД нельзя.

Тем более что на практике компании разработали множество вполне законных схем, которые позволяют провести эффективную оптимизацию вмененного налога. Тем не менее во всех описанных схемах остаются риски, вытекающие из квалификации дробления бизнеса в качестве способа получения необоснованной налоговой выгоды.

Напомним, если судьи установят, что главной целью компании являлось получение налоговой экономии в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, то в признании обоснованности получения налоговой выгоды ей может быть отказано.

Отметим, что признаком получения необоснованной налоговой выгоды Президиум ВАС РФ считает несоответствие документов организации ее реальным хозяйственным операциям. То есть когда для целей налогообложения учтены операции, не обусловленные целями делового характера (п.

9 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53).

Еще одним принципом налоговой безопасности при оптимизации ЕНВД является отсутствие аффилированности участников сделок, даже косвенной. Кроме того, для безопасного использования схем дробления розничного бизнеса желательно соблюдать следующие условия их применения:

  • отдельные торговые залы должны быть разделены перегородками;
  • отсутствие единого кассового центра;
  • отсутствие общего бренда, связывающего арендаторов торгового комплекса в единое целое, либо он должен быть легализован с помощью лицензионных договоров или франчайзинга;
  • выбор участниками схем разных налоговых инспекций, а по возможности регистрация компаний группы в разных субъектах страны.

«Правильное» занижение площади законно уменьшает ЕНВД в рознице и общепите

В чем экономия. Позволяет снизить сумму ЕНВД за счет уменьшения таких показателей базовой доходности, как торговая площадь или площадь зала обслуживания в общепите.

Как работает схема. В отличие от описанного выше варианта, лишняя площадь не «повисает в воздухе», а официально используется этой же компанией, но для иной деятельности. К примеру, часть торгового зала арендуется вмененщиком по отдельному договору аренды для использования под склад, а еще лучше под выставочный зал. При этом формально розничная торговля там не ведется.

Однако при желании въедливые контролеры смогут доказать, что покупатели имеют возможность ходить по этой части помещения, выбирать там товар и чуть ли не забирать его прямо с полок. А также знакомиться с ценами. В этом случае очень велики шансы доначислений по ЕНВД.

Правильнее в этой ситуации отдать лишнюю площадь в аренду дружественному лицу под тот же выставочный зал (см. схему 1). При этом контрагент будет применять иной налоговый режим, отличный от ЕНВД. Поскольку не будет иметь на него право из-за большой торговой площади.

В частности, контрагент может заниматься оптовой торговлей тем же товаром и применять общую систему налогообложения. Или так же, как и вмененщик, торговать им в розницу, но на упрощенке.

При этом у плательщика ЕНВД должны отражаться максимально возможные обороты, а у его соседа – минимальные.

Схема 1. Занижение площади торгового зала с помощью передачи части помещений в аренду

Такую же схему можно применить и в отношении общепита. Например, ресторан на ЕНВД арендует небольшую площадь зала обслуживания, а находящийся на упрощенке соседний бар со сценой и «курилкой» – всю остальную. Хотя выгоднее может получиться сделать наоборот. Все зависит от размера выручки и рентабельности ресторана и бара.

Манипуляции с торговой надбавкой у предпринимателей, не ведущих бухучет, позволяют снижать налоги

В чем экономия. На розничного торговца – плательщика ЕНВД приходится максимальная торговая надбавка, а на находящегося в том же магазине ИП, применяющего общую систему или упрощенку, – минимальная. При этом вмененный налог от размера торговой наценки никак не зависит, а налоги у дружественного ИП будут минимальные.

Как работает схема. Схема представляет собой крайний вариант предыдущей. Магазин делится на две неравные части (см. схему 2). Меньшую его часть арендует индивидуальный предприниматель на ЕНВД. При этом арендуемая им площадь должна быть заведомо меньше 150 кв. м (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Или может быть даже символической, как и сумма вмененного налога.

Схема 2. Искусственное завышение или занижение торговой наценки розничными предпринимателями

Большую часть торговой площади арендует другой предприниматель на общей системе или упрощенке с объектом «доходы минус расходы». При этом максимальный объем закупки в суммовом выражении проводится именно через этого ИП. Однако через его кассу пробивается сравнительно меньшая часть выручки.

Таким образом, предприниматель на общем режиме имеет небольшую торговую надбавку и уплачивает с этой суммы минимальные налоги – НДФЛ и НДС или упрощенный налог. В свою очередь, вмененщик приобретает минимальный объем товара. Но через его кассу пробивается значительная часть выручки.

Получается, что у него огромная торговая надбавка.

Эту схему можно классифицировать как «серую». Ведь она построена на отсутствии у ИП обязанности вести бухгалтерский учет (ст. 2, подп. 1 п. 2 ст. 6 закона от 06.12.11 № 402-ФЗ).

Следовательно, у налоговиков не будет фактической возможности провести инвентаризацию товара и поймать предпринимателей на манипулировании размером торговой маржи.

Особенно если поставщиком обоих торговцев будет выступать дружественный ИП, также не ведущий бухучет.

Отметим также, что в более консервативном варианте рассматриваемой схемы никаких манипуляций с торговой надбавкой, то есть искусственных завышений или занижений, не потребуется. В этом случае через вмененщика проводится заранее отобранный товар с высокой нормой прибыли. А через его соседа, применяющего общую систему или упрощенку, – низкомаржинальный.

Использование вмененщика в качестве поставщика товаров в розницу

В чем экономия. Уплачивается символический налог при ЕНВД вместо уплаты упрощенного налога или налогов при применении общей системы*.

* Вариант этой схемы для оптовой торговли читайте в статье «Подборка схем, позволяющих оптимизировать налоги при оптовой торговле» в «ПНП» № 12, 2012.

Как работает схема. Закупка товаров производится на лицо с вмененной деятельностью «розничная торговля» (см. схему 3). У него, в том числе и формально, может иметься в аренде небольшой торговый зал вплоть до 5 кв. м или торговое место.

К тому же вмененщик может заниматься развозной или разносной розничной торговлей (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). В любом случае размер уплачиваемого вмененного налога должен быть небольшим.

Далее субъект ЕНВД продает товар за наличный расчет упрощенцу с объектом «доходы минус расходы», маскируя оптовые продажи под розничные.

Схема 3. Ведение вмененщиком оптовой торговли под видом розничной

При этом товар реализуется по максимально возможной в данной ситуации цене. То есть близкой к цене дальнейшей конечной продажи в уже «настоящую» розницу.

Так, чтобы упрощенцам осталась лишь минимальная наценка, почти выводящая его на уплату минимального налога в размере 1 процента от доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Но именно почти – чтобы не привлекать внимание к схеме.

На практике чаще платят единый налог чуть в большем размере, например 1,1 процента от дохода. Расходы на приобретение товаров упрощенцы документально подтвердят товарными чеками.

Упомянутая выше продажа за наличный расчет в схеме принципиальна. Для уплаты ЕНВД и правовой квалификации деятельности в качестве розничной торговли форма оплаты, конечно, значения не имеет. Но ведь именно за наличный расчет обычно идет торговля в розницу.

Кроме того, продажа в розницу за наличку – единственный способ продать товар, никак не идентифицируя покупателя. А значит, при проверке «розничного» продавца не будет видно, что его покупатели сплошь компании и ИП.

Следовательно, сомнений именно в розничном характере его деятельности у контролеров возникнуть не должно.

Наличные денежные средства для оплаты поставщику на ЕНВД упрощенцы берут из своей наличной розничной выручки. Действующий с 1 января 2012 года порядок ведения кассовых операций, утвержденный Положением Банка России от 12.10.11 № 373-П, это не нарушает. Деньги также можно получить в банке по чеку или кэш-карте. Предприниматели на УСН могут сделать это и через дебетовые банковские карты.

Источник: http://www.NalogPlan.ru/article/2983-podborka-shem-pozvolyayushchih-sekonomit-envd

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.