+7(499)-938-42-58 Москва
8(800)-333-37-98 Горячая линия

Единый сводный корректировочный счет-фактура: особенности

Содержание

Единый сводный корректировочный счет-фактура: особенности

Единый сводный корректировочный счет-фактура: особенности

Источник фото: Fotolia.com

С 1 июля этого года появился новый вид счета-фактуры — единый (сводный) корректировочный счет-фактура. Его можно применять при изменении стоимости товаров, которые были отражены сразу в нескольких выставленных прежде счетах-фактурах.

Зачастую нужно скорректировать ранее выставленные счета-фактуры при предо­ставлении скидки на уже отгруженный товар или при его возврате. Для таких слу­чаев с 1 октября 2011 года в Налоговый кодекс введено понятие «корректировоч­ный счет-фактура».

Он выставляется, когда изменяется стоимость отгруженных това­ров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав. Измене­ние стоимости возможно в случаях: – изменения цены (тарифа); – уточнения количества (объема) отгру­женных товаров.

Перед составлением корректировочного счета-фактуры продавец должен уведомить покупателя об изменении стоимости или ко­личества отгруженных товаров и получить от него документ, подтверждающий согла­сие покупателя и факт его уведомления об изменении условий сделки.

Это может быть соответствующий договор, соглашение или любой первичный документ. Если такого до­кумента не будет, то ни продавец, ни покупатель не будут иметь права на вычет НДС на основании корректировочного счета-фактуры (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Продавец должен выставить корректиро­вочный счет-фактуру не позднее пяти ка­лендарных дней со дня составления доку­мента, подтверждающего согласие (уведом­ление) покупателя об изменении стоимости отгруженных товаров.

Если документ, подтверждающий согла­сие покупателя на изменение стоимости от­груженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), получен по почте, то корректировочный счет-фактуру продавец дол­жен выставить также в течение пяти кален­дарных дней, но со дня получения такого документа. Подтверждением даты получе­ния может являться конверт с проставлен­ным на нем штемпелем почтового отделения, через которое он доставлен (письмо Минфи­на России от 29 декабря 2012 г. № 03-07-09/ 16 8).

С 1 июля 2013 года продавец имеет право оформить единый корректировочный счет-фактуру к ранее выставленным двум и бо­лее счетам-фактурам (п. 5.2 ст. 169 НК РФ в редакции Федерального закона от 5 апре­ля 2013 г. № 39-ФЗ).

Поскольку в корректировочном счете-фактуре указывается наименование, адрес и ИНН покупателя, а не покупателей, еди­ный корректировочный документ оформ­ляется только в отношении счетов-фактур, выставленных в адрес одного и того же по­купателя (подп. 3 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

В едином корректировочном счете-фактуре необходимо указать, в частности:

  • порядковые номера и даты составления всех счетов-фактур, к которым составля­ется единый корректировочный счет-фактура (подп. 2 п. 5.2 ст. 169 НК РФ);
  • количество товаров (работ, услуг) по всем счетам-фактурам до и после уточнения количества (подп. 5 п. 5.2 ст. 169 НК РФ);
  • стоимость всего количества товаров (ра­бот, услуг) по всем счетам-фактурам без НДС и с НДС до и после внесенных изме­нений (подп. 8, 12 п. 5.2 ст. 169 НК РФ);
  • разницу между показателями счетов-фак­тур до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (подп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

Обратите внимание: исправлять ошиб­ки, выявленные в ранее составленных сче­тах-фактурах, с помощью корректировоч­ных счетов-фактур нельзя. В этом случае в ранее выставленный счет-фактуру вносят исправления.

Регистрация корректировочных счетов-фактур продавцом

Корректировочные счета-фактуры, выстав­ленные продавцами при уменьшении стои­мости отгруженных товаров, регистриру­ются ими в книге покупок (п. 13 ст. 171 НК РФ). Графы книги покупок 2б, 2в, 7, 8а, 8б, 9а и 9б заполняются на основании дан­ных корректировочного счета-фактуры.

На основании корректировочного счета-фактуры продавец принимает к вычету разницу между суммой НДС в первоначаль­ном счете-фактуре и новой (более низкой) суммой налога. Заявить вычет продавец может в течение трех лет со дня состав­ления корректировочного счета-фактуры (п. 10 ст. 172 НК РФ). Представлять уточ­ненную декларацию по НДС за тот период, когда состоялась отгрузка, ему не нужно.

Изменения

С 1 июля 2013 года увеличение стоимости отгруженных товаров учитывают при исчислении налога за тот квартал, в котором были составлены документы, служащие основанием для выставления корректировочных счетов-фактур.

С 1 июля 2013 года выплата покупателю премии за выполнение определенных усло­вий договора поставки (в том числе за при­обретение определенного объема товаров, работ или услуг) не уменьшает стоимость отгруженных товаров (выполненных ра­бот, оказанных услуг). Сумму НДС, ранее принятую к вычету, покупатель также не уменьшает.

Исключение составляют случаи, когда уменьшение стоимости отгруженных това­ров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплачиваемой премии (поощри­тельной выплаты) предусмотрено догово­ром поставки (п. 2.1 ст. 154 НК РФ в редак­ции Федерального закона от 5 апреля 2013 г. № 39-ФЗ).

Таким образом, если в договоре поставки не будет установлено, что в случае предо­ставления премии стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) изменяется, то:

  • продавец не вправе будет уменьшить на­логовую базу по НДС на указанную пре­мию;
  • покупателю не нужно будет корректиро­вать налоговые вычеты.

Если уменьшение стоимости отгру­женных товаров (выполненных работ, ока­занных услуг) на сумму выплаченной пре­мии будет предусмотрено договором по­ставки, то:

  • продавцу можно будет уменьшить свои налоговые обязательства по НДС;
  • покупателю нужно будет уменьшить на­логовые вычеты.

При увеличении стоимости отгружен­ных товаров продавец также должен выста­вить покупателю корректировочный счет-фактуру.

Если корректировочный счет-фактура оформлен в том же квартале, в котором произошла отгрузка, продавец регистри­рует его в книге продаж того же квартала. При этом графы книги продаж 1б, 1в, 4, 5а, 5б, 6а и 6б заполняются на основании дан­ных корректировочного счета-фактуры.

Если отгрузка и корректировка отгруз­ки произведены в разных кварталах, то корректировочный счет-фактуру прода­вец зарегистрирует в дополнительном ли­сте книги продаж того периода, в котором произошла отгрузка. За этот же период в налоговую инспекцию придется подать уточненную декларацию по НДС и запла­тить пени.

С 1 июля 2013 года вопрос о начислении пеней станет неактуальным. С этой даты вступают в силу поправки, внесенные в пункт 10 статьи 154 Налогового кодекса Федеральным законом от 5 апреля 2013 г. № 39-ФЗ.

Согласно этим поправкам, увели­чение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), пе-реданных имущественных прав учитывают при исчислении налога за тот квартал, в ко­тором были составлены документы, служа­щие основанием для выставления коррек­тировочных счетов-фактур (договор, со­глашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие покупателя и факт его уведомления об изменении усло­вий сделки).

Ожидается внесение соответствующих изменений в правила ведения книги про­даж, утвержденные постановлением Прави­тельства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Регистрация корректировочных счетов-фактур покупателем

При уменьшении стоимости приобретен­ных товаров покупатель должен зареги­стрировать корректировочный счет-фак­туру или первичный документ (например, накладную с учетом скидки) в книге про­даж.

Сделать это нужно в том квартале, когда от продавца будет получена «первичка» с новой стоимостью товаров или корректировочный счет-фактура (в зависимости от того, что произойдет раньше). При этом графы книги продаж 1б, 1в, 4, 5а, 5б, 6а и 6б заполняются на основании данных коррек­тировочного счета-фактуры.

Внимание

В случае обнаружения в корректировочных счетах-фактурах ошибок, не препятствующих налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, новые экземпляры кор­ректировочных счетов-фактур составлять не нужно.

Таким образом, покупатель восстанавли­вает часть НДС, ранее принятого к вычету. Представлять уточненную декларацию за период, когда товары были приняты на учет, и уплачивать пени ему не нужно.

Корректировочные счета-фактуры, по­лученные покупателями при увеличении стоимости отгруженных товаров, реги­стрируются ими в книге покупок (п. 13 ст. 171 НК РФ). Графы книги покупок 2б, 2в, 7, 8а, 8б, 9а и 9б заполняются на осно­вании данных корректировочного счета-фактуры.

На основании корректировочного счета-фактуры покупатель принимает к вычету разницу между новой (более высокой) сум­мой НДС и суммой налога в первоначаль­ном счете-фактуре.

Заявить вычет покупатель может в тече­ние трех лет с момента составления кор­ректировочного счета-фактуры продавцом (п. 10 ст. 172 НК РФ). Представлять уточ­ненную декларацию по НДС за период, ког­да товары были приняты на учет, не нужно.

В следующий раз мы расскажем о том, как заполнять форму корректировочного счета-фактуры.

Источник: Практическая бухгалтерия

Источник: http://bishelp.ru/business/buhuchet-nalogi/edinyy-svodnyy-korrektirovochnyy-schet-faktura-osobennosti

Корректировочный счет-фактура или исправленный: когда и какой документ оформить

Единый сводный корректировочный счет-фактура: особенности

Вносить исправления в счета-фактуры нельзя. Для устранения ошибок следует оформлять:

  • корректировочные счета-фактуры (корректировки)
  • исправленные (исправительные). В некоторых случаях ошибки разрешено оставлять.

Как поступать в той или иной ситуации, читайте в этой статье.

Корректировка или исправление

Корректировочный счет-фактура (КСФ) оформляется дополнительно к первоначальному документу. Другими словами, КСФ не может существовать отдельно от исходного счета-фактуры. Составлять корректировку следует в случае изменения цены и/или уточнения количества товаров, работ, услуг, переданных имущественных прав (абз. 3 п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ).

Продавец обязан выставить корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней с даты составления первичного документа (договора, соглашения или пр.

), подтверждающего согласие покупателя на изменения. Таким образом, корректировочный документ необходимо оформлять в случаях изменения цены по причине скидки или др.

, изменения количества товаров вследствие недопоставки, обнаружения брака и т.п.

Обращаем внимание, корректировочные счета-фактуры выставляются исключительно при взаимном согласии сторон, что подтверждается соответствующими первичными документами.

Если покупатель не согласен с фактическими условиями поставки, то корректировочные документы не оформляются. В зависимости от ситуации производятся возврат, обратная реализация, допоставка или др.

Как правило, порядок действий в подобных ситуациях оговаривается в договоре между сторонами.

Исправленный счет-фактура (ИСФ) – это новая версия (экземпляр) первоначального документа (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ N 1137).

Он расценивается как новый самостоятельный документ, который может существовать без первоначального.

В отличие от корректировочного счета-фактуры ИСФ присваивается номер и дата первичного счета-фактуры, а в строке «1а» указываются порядковый номер и дата исправления.

Чтобы выставить исправление, сторонам не требуется заключать соглашение на вносимые в документ изменения. Вместе с этим действующее законодательство России не определяет сроки для оформления ИСФ. Исправленные счета-фактуры выставляются в случаях неправильного указания ставки налога, арифметической ошибки, опечатки и т.п.

Ошибки в счетах-фактурах, а также в корректировочных счетах-фактурах, которые не мешают налоговым органам идентифицировать стороны сделки (продавца, покупателя), наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, ставку и сумму налога, разрешено не исправлять (абз. 2 п. 2 ст. 169 Налогового кодекса, п.

 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ N 1137). Такими ошибками могут быть строчные буквы вместо заглавных, лишние символы (запятые, тире и т.п.), опечатки в индексе или обозначении единиц измерения и др.

К сожалению, действующее законодательство РФ не определяет исчерпывающий список ошибок, которые допускается не исправлять.

Поскольку исправить счет-фактуру можно лишь составив новые документы, возникает вопрос, что делать, если ошибки допущены в корректировочном или исправленном документах? Как выставить повторную корректировку или внести поправки в исправленный счет-фактуру? Разбираемся дальше.

Исправляем исправленный счет-фактуру

Предположим, что после выставления счета-фактуры мы обнаружили опечатку в наименовании покупателя, которая препятствует налоговым органам его идентифицировать, и вместо ООО «Мельница» указали ООО «Мыльница». Создаем новую версию первоначального документа – Исправление 1. Оформляем документ согласно Приложению N 1 к постановлению Правительства N 1137.

После выставления исправленного документа выясняем, что кроме ошибки в наименовании покупателя, также была допущена опечатка в ИНН контрагента, которую мы не заметили и не поправили в Исправлении 1. В этом случае создаем еще один экземпляр документа – Исправление 2, в котором отражаем правки в наименовании и ИНН покупателя.

Количество создаваемых версий счета-фактуры не ограничено требованиями действующего законодательства РФ. Новые версии документа также создаются в случаях обнаружения опечаток и арифметических ошибок в предыдущих версиях, т.е. в исправленных счетах-фактурах.

Исправляем корректировочный счет-фактуру

Оформить новый экземпляр документа можно как для первоначального, так и для корректировочного счета-фактуры. В случае обнаружения арифметической ошибки или опечатки необходимо выставить исправленный корректировочный счет-фактуру (ИКСФ) (п. 6 Приложения 2 к постановлению Правительства РФ N 1137).

В новом экземпляре КСФ не допускается изменение показателей, указанных в строках «1» и «1б» корректировочного счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка «1а», где указывается порядковый номер и дата исправления.

При повторном обнаружении ошибки в первоначальном КСФ или при повторном допущении ошибки уже в исправленном необходимо выставить новое исправление, которое будет новой версией первоначального корректировочного документа.

Как быть, если меняется цена или количество товаров (работ, услуг) в момент, когда выставлена уже новая версия счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры?

Корректируем исправленный счет-фактуру

Допустим, у первоначального счета-фактуры существует версия, т.е. выставлен исправленный документ. Спустя некоторое время в табличной части уже исправленного счета-фактуры находим ошибку (изменилась цена товаров вследствие скидки).

Покупатель согласен на изменения, что подтверждено соответствующим дополнительным соглашением к договору. В этом случае поставщику следует выставить корректировочный счет-фактуру к последней версии первоначального документа, т.е.

к Исправлению 1.

Примечание. Корректировочный счет-фактура всегда выставляется к последней версии первоначального счета-фактуры, т.е. к последнему исправлению.

Корректируем корректировочный счет-фактуру

На практике встречаются ситуации, когда требуется составить корректировку к корректировочному документу (повторная корректировка) либо дважды и более раз скорректировать первоначальный счет-фактуру. Рассмотрим подробнее.

А. Повторная корректировка

Повторная корректировка может потребоваться в случае повторного изменения стоимости товаров (работ, услуг). Тогда оформляется новый корректировочный счет-фактура к ранее выставленной корректировке. В соответствии с письмом Минфина РФ от 26.05.

2015 № 03-07-09/30177 в новый КСФ переносятся соответствующие данные из предыдущего КСФ (в строку А (до изменения) повторного КСФ переносятся сведения из строки Б (после изменения) предыдущего КСФ).

В строке «1б» новой корректировки указать номер и дату предыдущего корректировочного счета-фактуры.

Б. Повторная корректировка первоначального документа

В корректировочный счет-фактуру переносят только те сведения, в отношении которых осуществляется изменение цены и/или уточнение количества (п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ N 1137).

Предположим, что нам необходимо уточнить количество товара, указанное в строках «1» и «5» первоначального счета-фактуры. Выставляем корректировку. Все стандартно.

Спустя время поставщик предлагает скидку по товарам, отраженным в строках «2» и «4» первоначального счета-фактуры.

В этом случае выставить корректировочный документ к предыдущей корректировке не получится, поскольку речь идет не о повторном корректировании, а о корректировании других сведений документа.

Таким образом, если изменение цены или количества товаров (работ, услуг) произошло в разное время и оформлено разными первичными документами, то на каждое изменение необходимо составить отдельный корректировочный счет-фактуру. Другими словами, к одному счету-фактуре можно составить один или несколько корректировочных документов (письмо Управления ФНС по УР от 19.11.2015 N 16-3-02/17851@).

***

В практике существуют более сложные кейсы, когда на исправление выставляется корректировка, которая в свою очередь также имеет новые версии, и другие. Такое «смешанное» исправление встречается крайне редко. Рассмотрим ситуацию, вероятность столкнуться с которой достаточно высока.

Исправляем повторную корректировку

Понятно, что сложные кейсы складываются из нескольких простых, рассмотренных выше.

Подробно останавливаться на простых сценариях не будем, просто обозначим происходившие события: выставили счет-фактуру, по причине уточнения количества некоторых товаров оформили корректировочный документ, который спустя время был скорректирован еще раз вследствие предоставления скидки (повторная корректировка). После повторного корректирования в первоначальном счете-фактуре и во всех корректировочных обнаружили опечатку в адресе покупателя, которая однозначно помешает налоговым органам идентифицировать компанию.

В такой непростой ситуации мы вынуждены выставить два исправительных документа: первый к первоначальному счету-фактуре, в который перенести исходные сведения о количестве и ценах; второй – к последнему корректировочному счету-фактуре, в котором уже следует отразить скорректированные сведения.

***

Чтобы не запутаться, какой документ и в какой ситуации оформлять, достаточно запомнить два несложных правила:

  1. Корректировочный счет-фактура выставляется в случае изменения цены и/или уточнения количества товаров (работ, услуг, переданных имущественных прав), исправленный счет-фактура – при обнаружении арифметической ошибки или опечатки.
  2. Правильное заполнение корректировочных и исправленных документов зависит от того, к какому документу они составляются. Будьте предельно внимательны при выборе документа-основания для исправлений.

Обращаем внимание, правила исправления счетов-фактур одинаковы для бумажных и электронных оригиналов. Если ранее на бумаге допускались вычерки, то сейчас поправить счет-фактуру можно исключительно с помощью составления новых документов – корректировок и исправлений.

Карина Кассис, аналитик Synerdocs

Источник: https://www.synerdocs.ru/6585903.aspx

Образец заполнения исправительного или корректировочного счета-фактуры на уменьшение, увеличение у продавца и покупателя, когда выставляется

Единый сводный корректировочный счет-фактура: особенности

Счета-фактуры — свидетельства законности налоговых вычетов. Сведения из счетов-фактур в порядке поступления записывают в журналы регистрации выданных и полученных счетов-фактур. В определённой последовательности разносят в книги покупок и в книги продаж, на основании которых определяют размер НДС. Для чего нужен корректировочный (исправительный) документ этого типа?

Что такое корректировочный счёт-фактура и в каких случаях его составляют

Корректировочный счёт-фактура — свидетельство изменения (исправления) суммы НДС в связи с исправлением сумм в первичных документах.

Покупатель, на основании корректировочного счёта-фактуры, при повышении суммы осуществляет вычеты НДС с суммы повышения, при снижении — восстанавливает налог, исчисленный с суммы снижения.

Продавец при повышении суммы продажи начисляет НДС на сумму повышения, при снижении — производит вычеты НДС, исчисленного с суммы снижения.

Обо всех выгодах, рисках и особенностях совмещения налоговых режимов для ИП и ООО можно подробнее почитать здесь: https://ipshnik.com/vedenie-ip/sovmeshhenie-envd-i-osno.html

Корректировочный счёт-фактуру выставляют в трёх случаях:

  1. при изменении цены,
  2. при изменении количества,
  3. при изменении цены и количества проданных товаров (услуг).

Налогоплательщик вправе составить единый корректировочный счет-фактуру на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, указанных в двух и более счетах-фактурах, составленных этим налогоплательщиком ранее.

пункт 5.2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)

Таблица 1. Действия покупателя и продавца при исправлении стоимости и их основания

Реквизиты — корректировочных счетов-фактур (обязательные сведения):

  • установленные пунктом 5.2 статьи 169 НК РФ:
    • название «корректировочный счет-фактура»;
    • номера и даты: этого счёта-фактуры, корректируемых счетов-фактур; предыдущих изменений этих документов;
    • реквизиты сторон: наименования, адреса, ИНН;
    • валюта счёта-фактуры, в котором исправляют сумму реализации;
    • товары (услуги);
    • единицы измерения товаров (услуг);
    • количество товаров (услуг);
    • стоимость до и после исправления: единицы товара (цены); всего товара (услуг) без налога; всего товара (услуг) с налогом;
    • сумма НДС: до и после уточнения;
    • ставка НДС;
    • сумма акциза;
    • разница значений до и после исправления: сумм стоимости проданных товаров (услуг) без НДС; НДС; стоимости товаров (услуг) с НДС;
  • установленные пунктом 6 статьи 169 НК РФ:
    • подписи руководителя и главного бухгалтера либо иных лиц, правомочия которых подтверждены приказом или доверенностью организации;
    • подпись индивидуального предпринимателя или лица, уполномоченного доверенностью, с реквизитами свидетельства о государственной регистрации этого ИП.

Форма и её позиции

Форма корректировочного счёта-фактуры и правила её заполнения утверждены Правительством РФ. Изображена на фотографии.

Утверждена постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»

Отличительная черта формы корректировочного счёта-фактуры — по каждому товару (услуге) заполняют четыре строчки.

  1. «А (до изменения)», в которую записывают показатели из изменяемого счёта-фактуры.
  2. «Б (после изменения)», в ней указывают исправленные показатели строки «А (до изменения)».
  3. «В (увеличение)», сюда вписывают положительные разницы показателей А и В (В — А).
  4. «Г (уменьшение)», здесь отрицательные результаты разницы (В — А) записывают положительными числами.

Первый экземпляр хранится у покупателя, другой — у продавца.

Образцы заполнения

Корректировочные счета-фактуры оформляет и подписывает продавец. На схеме показано, что корректировочный счёт-фактура характеризует товары и услуги: проданные — для продавца, приобретённые — для покупателя.

А здесь вы можете прочитать подробнее о том, как сделать счёт-фактуру на аванс: https://ipshnik.com/rabota-s-kadrami/schet-faktura-na-avans.html

Источник: https://ipshnik.com/vedenie-ip/korrektirovochnyiy-schet-faktura.html

Корректировочный счет-фактура

Единый сводный корректировочный счет-фактура: особенности

Корректировочный счет-фактуру продавец обязан оформить при изменении стоимости отгруженных товаров (услуг, работ). Разберемся по какой форме составляют корректировочный счет-фактуру. Приведем пример корректирующей счет-фактуры.

Читайте в статье:

Сразу ответим на вопрос: по какой форме составляют корректировочный счет фактуру? Правительство РФ утвердило форму 26 декабря 2018 года постановлением № 1137 (далее — Постановление № 1137). Данным постановлением также утверждены правила ее заполнения.

Подготовить декларацию по НДС онлайн.

  • Скачать бланк корректировочного счета-фактуры

В каких случаях выставляется корректировочный счет фактура 

Выставить корректировочную счет-фактуру продавец обязан, если меняется стоимость уже переданных покупателю товаров, работ, услуг, имущественных прав. Изменение, как правило, происходит по причине повышения или уменьшения цены, количества товаров, объема выполненных работ или услуг. Так, корректировочные счета-фактуры выставляют:

  • при предоставлении покупателям скидок;
  • выявлении при приемке недостачи или несоответствия качеству (и продавец должен признать такой факт);
  • возврате покупателем товаров, не принятых к учету;
  • установлении сторонами отдельной договоренности об утилизации принятых к учету покупателем некачественных товаров его собственными силами;
  • возврате товаров покупателем, который не является плательщиком НДС;
  • передаче товаров по предварительным ценам с дальнейшим их пересмотром и реализацией потребителям по новым ценам;
  • изменении стоимости согласно решению суда.

Также отметим случаи, когда продавец освобождается от обязанности оформлять корректировочные счета-фактуры. К ним относятся:

  • наличие в первоначальном счете-фактуре арифметических или технических ошибок (достаточно исправить исходный счет-фактуру);
  • наличие в договоре условий, согласно которым цена определяется позднее даты выставления исходного счета-фактуры;
  • изменение цены или количества товара до момента выставления исходного документа (в течение 5 дней после отгрузки);
  • возврат покупателем – неплательщиком НДС ценностей уже принятых им к учету (это обратная реализация);
  • ошибочное выставление покупателем исходного счет-фактуры (нужно аннулировать в книге продаж ошибочную запись и сообщить покупателю об ошибочном выставлении).

Как сделать корректировочную счет-фактуру

Сделать корректировочную счет фактуру можно в бумажном или в электронном виде в течение 5 дней с момента изменения стоимости. Есть два варианта отсчета срока:

  • с момента подписания допсоглашения к договору;
  • или с момента оформления первички, которая подтверждает согласие покупателя на изменение стоимости.

Электронную форму ФНС утвердила 13 апреля 2016 года приказом № ММВ-7-15/189.

В корректировочной счет-фактуре указывают только те данные первоначального документа, по которым произошли изменения. 

Так, если у сторон поменялись реквизиты, то нужно указать новые, а старые привести как дополнительную информацию.

На практике также встречается ситуация, когда изменения коснулись нескольких поставк одному контрагенту. В таком случае законодательство предусматривает возможность оформить единый корректировочный счет-фактуру. 

  • Скачать образец заполнения единого корректировочного счета-фактуры

Отметим: такие реквизиты корректировочной счет-фактуры как наименование, цена и ставка НДС должны быть идентичны исходному документу. 

Покупатель и продавец регистрируют корректировочные счет-фактуры в своих книгах покупок и продаж. Где конкретно нужно сделать запись зависит от вида изменений. Порядок действий в конкретных ситуациях смотрите в таблице 1.

Таблица 1. Что делают продавец и покупатель при выставлении корректирующей счет-фактуры

Оформление корректировочного счета-фактуры

При оформлении корректирующей счет фактуры важно указать основные обязательные реквизиты. В их число входят (п. 5.2 ст. 169 НК РФ):

  • название документа, порядковый номер и дата;
  • номер и дата исходного счета-фактуры;
  • идентификатор госконтракта, если он есть и это поставка по госзаказу;
  • количество (объем) товаров до и после изменений;
  • цена, тариф до корректировки и после;
  • полная стоимость с НДС и без НДС до изменений и после;
  • сумма акциза до уточнений и после;
  • положительные или отрицательные разницы – результат уточнения;
  • код вида товара по классификатору товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности ЕАЭС.

Можно также внести дополнительную информацию в специально для этого добавленных строках и графах. При этом следует избегать нарушения последовательности и наименования реквизитов типовой формы.

Порядок заполнения граф и строк показан в таблицах 2 и 3.

Таблица 2. Заполнение шапки корректировочного счета-фактуры

* Укажите новые наименование или адрес продавца при их изменении в период между выставлением исходного и корректировочного счеты-фактуры. Старые данные укажите как допинформацию.

Таблица 3. Заполнение табличной части корректировочного счета-фактуры

Образец заполнения корректировочного счета-фактуры

Ознакомьтесь с примером заполнения корректировочного счета-фактуры, когда продавец увеличил цену поставки в соответствии с допсоглашением по договору.

  • Скачать пример заполнения корректировочного счета-фактуры

Источник: https://www.BuhSoft.ru/article/1277-korrektirovochnyy-schet-faktura

По какой форме составляют корректировочный счет фактуру

Единый сводный корректировочный счет-фактура: особенности

Корректировочный счет-фактуру продавец обязан оформить при изменении стоимости отгруженных товаров (услуг, работ). Разберемся по какой форме составляют корректировочный счет-фактуру. Приведем пример корректирующей счет-фактуры.

Корректировочный счет фактура на уменьшение

Как следует из положений статьи 168 Налогового кодекса, продавец товаров, работ или услуг в случае, если он применяет общую систему налогообложения и является плательщиком НДС, обязан выставлять на имя своего покупателя счета-фактуры на отгруженные им товары, выполненные работы или оказанные услуги. Аналогичная обязанность возникает и при получении предоплаты – полной или частичной – в счет предстоящих поставок. В обоих случаях для выставления документа отводится 5-дневный срок.

Вместе с тем, в бизнесе случается всякое, и отгруженный товар может быть частично не принят покупателем, общие объемы работ или услуг уменьшены в момент их приема, а полученный аванс плательщик может запросить обратно, например, отказавшись от сделки.

В этом случае первоначально оформленный документ свою актуальность потеряет, поскольку будет содержать попросту некорректные данные. Своеобразной заменой ему будет корректировочный счет-фактура.

О его оформлении, а также об отражении данной ситуации в учете и пойдет речь в нашей статье.

Корректировочный счет-фактура на уменьшение или увеличение

Налоговый кодекс предусматривает четыре случая возникновения обязанности, когда необходимо оформить корректировочный счет-фактуру у продавца. Это изменение цены товаров, работ или услуг, указанных в первоначальном документе, изменение их количества, одновременные корректировки и по цене, и по количеству, или же возврат части товара от покупателя, который не является плательщиком НДС.

Если подобные изменения произошли в течение 5 дней с момента первичной отгрузки, и при этом изначальный счет-фактура еще не был выставлен, то выставлять КСФ нет необходимости. Отразить оговоренные изменения можно и в обычном счете-фактуре, ведь срок его оформления пока не нарушен.

Если же после отгрузки прошел более внушительный период времени, а все положенные бумаги по сделке покупатель уже получил, то пункт 3 той же статьи 168 Налогового кодекса предписывает выставить корректировочный счет-фактуру также в течение 5 дней с момента оформления первичной документации, на основании которой данные изменения происходят.

Отсчет производится с даты оформления, например, новой накладной или дополнительного соглашения, изменяющего объемы или стоимость работ, либо предусматривающего скидку.

Корректировочный счет-фактура не является документом, заменяющим первоначально оформленный счет-фактуру. Это своеобразное приложение к нему, в котором отражаются лишь изменения. Его форма также, как и бланк обычного документа, утверждена постановлением Правительства Российской Федерации Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137.

КСФ также оформляется в двух экземплярах – для продавца и для покупателя. В подробно указывают данные по каждой передаваемой позиции товаров, работ или услуг, цена или количество которых были изменены.

Причем данные указываются в разрезе изменений, то есть прописывается прежня информация о стоимости или количестве, и ее новый актуальный вариант.

Отдельно суммируется стоимость товаров, работ или услуг, а также сумма налога по ним до и после изменений, согласованных сторонами сделки.

Продавец имеет право составить сводную корректировку, то есть объединить в одном счете-фактуре данные по изменяемым позициям из разных документов, если при этом изначально эти позиции выставлялись по одной цене, а изменения по ним произошли или в плане количества, или же на одну и ту же дельту в цене.

Где отражается корректировочный счет фактура на уменьшение и на увеличение

Выставление корректировочного счета-фактуры не приводит к необходимости уточнять уже поданную декларацию по НДС вне зависимости от налогового периода – в данном случае квартала, в котором соответствующие изменения были согласованы.

У поставщика в книге продаж корректировочный счет фактура на уменьшение не отражается.

В данном случае, если произошло уменьшение общей суммы продажи и налога по ней, то КСФ находит свое отражение в книге покупок у продавца в том периоде, в котором был составлен корректировочный документ.

У второй стороны сделки дело обстоит с точностью до наоборот. Корректировочный счет-фактура на уменьшение у покупателя отражается в книге продаж, в итоге ранее принятую к вычету сумму налога необходимо восстановить.

В случае, если цена сделки увеличилась, это регистрируется в книге покупок, и покупатель получает право на дополнительный вычет.

Обе записи делаются также в том квартале, в котором поставщик выставил корректировочный счет фактуру на уменьшение или увеличение.

Также стоит отметить, что в тех случаях, когда у продавца или у покупателя возникает право на вычет по НДС, то реализовывать его именно в том квартале, в котором был оформлен корректировочный счет-фактура, не обязательно. Применить такие вычеты можно в течение трех лет с момента составления такого документа (п. 10 ст. 172 НК РФ), причем без привязки ко времени первоначальной отгрузки.

Как отразить корректировочный счет-фактуру на уменьшение в бухучете

Изменение суммы налога, выставленного при первоначальной отгрузке, повлечет за собой необходимость корректировки в том числе и в бухгалтерском учете.

На ситуациях с увеличением суммы продажи подробнее останавливаться мы не будем: это в общем-то стандартная ситуация, в которой на дату составления корректировочного счета-фактуры продавец делает дополнительные проводки по начисленному, а покупатель – по принимаемому к вычету НДС.

Остановиться в данном случае стоит на вопросе, как проводить корректировочный счет-фактуру на уменьшение. Если итоговые суммы в КФС оказались меньше первоначальных, то ранее оформленные в бухучете записи необходимо также подвергнуть корректировке.

Продавец в этом случае отразит у себя в учете следующие записи:

  • СТОРНО Дебет 62 — Кредит 90.1 — уменьшена выручка от реализации на оговоренную разницу стоимости товаров, работ или услуг;
  • СТОРНО Дебет 90.3 — Кредит 68 — принят к вычету НДС в сумме разницы между первоначальным и корректировочным счетами-фактурами

Источник: http://f-52.ru/po-kakoy-forme-sostavlyayut-korrektirovochnyy-schet-fakturu/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.